公立醫(yī)院內(nèi)部審計初探

文/龔薇 程志堅

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公立醫(yī)院內(nèi)部審計初探

文/龔薇 程志堅

摘要：公立醫(yī)院是由政府投資舉辦，向民眾提供公共醫(yī)療服務(wù)的單位，公立醫(yī)院運轉(zhuǎn)的好壞對于我國醫(yī)療服務(wù)水平的提升有著極其重要的影響，所以說確保公立醫(yī)院資金的健康，加強其內(nèi)部管理顯得尤為必要。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計可以有效的對醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動和資金狀況進行監(jiān)督控制，但是我國大多數(shù)公立醫(yī)院在內(nèi)部審計方面存在諸多的問題，我們通過分析這些問題，提出相應(yīng)的改進意見，以期能夠促進公立醫(yī)院內(nèi)部審計的不斷完善。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題；對策

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計即對公立醫(yī)院所從事的各類業(yè)務(wù)和控制進行總體的評價，以確定其是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否滿足一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，是否高效的利用了醫(yī)院的資源和資金以及是否達到了公立醫(yī)院的既定經(jīng)營目標(biāo)，所以加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計對于公立醫(yī)院的良性發(fā)展較為重要。然而目前一些公立醫(yī)院在內(nèi)部審計方面存在諸多的問題，使得公立醫(yī)院難以應(yīng)對當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境下巨大的競爭壓力，我們接下來通過對這些問題進行深入的剖析，并結(jié)合醫(yī)療改革的進度以及公立醫(yī)院所處的市場環(huán)境，提出相應(yīng)的建議以促進公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的不斷完善，最終促進其健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

（一）公立醫(yī)院職員缺乏內(nèi)部審計意識，內(nèi)部審計人員素質(zhì)缺失

公立醫(yī)院受國家財政所控制，且很多財會人員均是在舊體制下引進的，所以存在內(nèi)部審計意識缺失，專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德低下等問題。一是公立醫(yī)院的審計大多由國家審計部門進行，資金的所有權(quán)和決策權(quán)統(tǒng)一在政府，所以醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員均沒有建立內(nèi)部審計的意識，意識的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以順利開展；二是公立醫(yī)院的內(nèi)審人員大多不是會計專業(yè)或?qū)徲媽I(yè)出身，尚且不具備基本的會計核算能力和內(nèi)部審計能力，無法科學(xué)公正的對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進行內(nèi)審；三是由于公立醫(yī)院的資金使用情況缺乏監(jiān)管以及權(quán)利缺乏約束，使得內(nèi)部審計人員可能會以權(quán)謀私，編制虛假審計報表，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果不夠真實。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部審計機制不夠健全

公立醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚且無法滿足市場經(jīng)濟對于企業(yè)的要求，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善也導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計機制不夠健全。第一，公立醫(yī)院大多只由國家紀(jì)檢部門進行檢查監(jiān)督或由國家審計部門進行形式上的審查，沒有設(shè)立專門的審計部門進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計由財務(wù)人員代理，內(nèi)部審計的不專業(yè)導(dǎo)致內(nèi)部審計難以達到控制醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的作用；第二，即使一些設(shè)立了專門的內(nèi)部審計小組，內(nèi)部審計小組的權(quán)利也很難獨立，在進行內(nèi)部審計的過程中仍然受制于醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，難以對領(lǐng)導(dǎo)進行經(jīng)濟責(zé)任審計，也很難對財務(wù)部門人員進行審計；第三，公立醫(yī)院并沒有建立完善的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，使得在內(nèi)部審計過程中缺乏指導(dǎo)和依據(jù)，內(nèi)部審計開展較為混亂。

（三）與公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全

內(nèi)部審計是一項權(quán)利極大的工作，且審計結(jié)果將會對醫(yī)院產(chǎn)生較大的影響，公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)的缺失使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計難以順利的開展。首先，國家并沒有頒布公立醫(yī)院進行內(nèi)部審計的規(guī)范化條文，使得公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作難以統(tǒng)一，也不利于內(nèi)部審計的順利開展；其次，缺乏與公立醫(yī)院內(nèi)部審計相配套的制度建設(shè)，使得內(nèi)部審計過程中遇到的諸多問題難以得到及時的解決，使得公立醫(yī)院內(nèi)部審計難以不斷的完善；最后，缺乏公立醫(yī)院內(nèi)部審計的法制化建設(shè)，這就使得內(nèi)部審計的結(jié)果沒有以法制的形式得以表現(xiàn)，內(nèi)部審計缺乏威懾力使得內(nèi)部審計流于形式。

（四）缺乏內(nèi)部審計的績效評價體系

公立醫(yī)院內(nèi)部審計體系難以得到發(fā)展和完善，績效評價體系的缺失是很重要的原因之一。第一，公立醫(yī)院并沒有針對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作建立有針對性的考核指標(biāo)，使得績效考核無從下手或者說績效考核的結(jié)果缺乏科學(xué)性；第二，公立醫(yī)院由于內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置冗雜，人員較多，權(quán)利相互牽制，使得公立醫(yī)院在進行內(nèi)部審計績效考核時并沒有遵照相應(yīng)的考核要求進行，績效考核過于平均化，難以達到考核的目的，或者是績效考核人員在考核過程中徇私舞弊，肆意篡改考核結(jié)果，使得考核不夠公正，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計過程中存在的問題；第三，缺乏對于績效考核結(jié)果的評價，使得難以隊內(nèi)部審計中的不足進行分析，也就導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)部審計無法得到發(fā)展和完善。

三、完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計

（一）全面培養(yǎng)內(nèi)部審計意識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

首先，應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計的宣傳，逐步培養(yǎng)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和審計部門職員的內(nèi)部審計意識，在日常經(jīng)營過程中和基礎(chǔ)會計核算過程中植入內(nèi)部審計的理念，以方便醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展；其次，應(yīng)當(dāng)加強對醫(yī)院內(nèi)審人員進行審計知識的培訓(xùn)，使得公立醫(yī)院的內(nèi)審人員能夠進行全面系統(tǒng)的內(nèi)審工作，并進行定期的考試，考試不過關(guān)的內(nèi)審人員不得上崗，如果實在無法培養(yǎng)出滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計需求的人才，則通過向社會招聘的形式雇傭?qū)I(yè)的內(nèi)部審計人才；最后，加強內(nèi)部審計法律知識的學(xué)習(xí)，是公立醫(yī)院參與內(nèi)部審計的人員深刻意識到審計報表造假的后果，全面提升其職業(yè)道德，確保內(nèi)部審計的真實性。

（二）健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計機制

健全公立醫(yī)院的內(nèi)部審計機制對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的完善有著根本性的作用。第一，應(yīng)當(dāng)在公立醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門的權(quán)利相對獨立，內(nèi)部審計部門可以隨時的對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)以及各科室領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員等進行經(jīng)濟責(zé)任審計，也可以隨時對醫(yī)院日常經(jīng)營的賬目進行審計，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營過程中存在的問題；第二，精簡公立醫(yī)院的職能部門，除了從事醫(yī)療服務(wù)的部門以外，其他的部門實行統(tǒng)籌管理和扁平化管理，避免其中權(quán)利的互相牽制，為內(nèi)部審計的開展掃清障礙；第三，建立與醫(yī)院發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，在醫(yī)院進行內(nèi)部審計的過程中嚴(yán)格遵照該準(zhǔn)則執(zhí)行，確保公立醫(yī)院內(nèi)部審計的嚴(yán)謹(jǐn)、公正。

（三）完善與公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)體系

要想全面發(fā)揮公立醫(yī)院內(nèi)部審計的作用，就應(yīng)當(dāng)加強醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)范化、制度化、法制化的管理，所以配套的法律法規(guī)體系建設(shè)是尤為必要的。首先，我們應(yīng)當(dāng)加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范化建設(shè)，將內(nèi)部審計工作的細(xì)則和開展方式以文件的方式發(fā)布，公立醫(yī)院在進行內(nèi)部審計過程中應(yīng)當(dāng)大體遵照此文件進行，只可根據(jù)醫(yī)院的實際情況進行審計工作方面的微小改動；其次，加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)，使得在內(nèi)部審計過程中遇到的所有問題可以找到解決的方式，使得內(nèi)部審計可以順利的開展；最后，加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的法制化建設(shè)，出臺與醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，對于內(nèi)部審計中出現(xiàn)的重大問題予以法律制裁，全面提升公立醫(yī)院內(nèi)部審計的執(zhí)行力度。

（四）建立內(nèi)部審計的績效評價體系

內(nèi)部審計績效評價體系的完善對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和完善至關(guān)重要。一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計的流程和其中的關(guān)鍵點，建立可以很好反映內(nèi)部審計效果的考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)的建立應(yīng)當(dāng)可以全方位、客觀、公正的對公立醫(yī)院的內(nèi)部審計執(zhí)行效果進行考核；二是在績效考核過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照績效考核指標(biāo)體系執(zhí)行，使得績效考核更加全面公正，同時內(nèi)部審計績效考核應(yīng)當(dāng)由各個部門各選一人開展，實現(xiàn)權(quán)力的相互牽制，避免績效考核中舞弊行為的發(fā)生；三是應(yīng)當(dāng)對績效考核的結(jié)果進行細(xì)致的分析評價，洞悉出內(nèi)部審計中存在的深層次問題，并給與相應(yīng)的改進建議，以此促進公立醫(yī)院內(nèi)部審計體系的不斷完善。

參考文獻：

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上接（第114頁）建立客戶詳細(xì)的信用信息并進行評級，對于評級不夠的客戶應(yīng)盡量避免業(yè)務(wù)往來。

（三）確保人員經(jīng)費充足

公司還需為催收人員的經(jīng)費做出保障，加強對應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范力度，可在企業(yè)內(nèi)部建立并不斷創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營的管理模式，利用財務(wù)預(yù)測及項目準(zhǔn)確核算等，可以有效展現(xiàn)每個工程項目的價值與意義所在，在具體的經(jīng)營與管理過程中能夠做到穩(wěn)操勝券。如在勘察中引用新興的科學(xué)技術(shù)，減少勘察設(shè)計人員人為作業(yè)的工作量，以此能夠減少人員作業(yè)的風(fēng)險因素及資金投入力度，來保障人員的充足經(jīng)費。與此同時，還可以在企業(yè)內(nèi)部定時展開風(fēng)險評估工作及財務(wù)風(fēng)險預(yù)算工作，制定一套詳細(xì)的財務(wù)風(fēng)險管理方案，做好前期的準(zhǔn)備工作。

（四）加強財務(wù)隊伍建設(shè)

首先，港航勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強財務(wù)隊伍的建設(shè)工作，提高財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)與專業(yè)能力，并加大財務(wù)制度的執(zhí)行力度。如對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員實施制度管理方法，構(gòu)建財務(wù)流程能夠牽涉到的規(guī)章管理制度，能夠起到有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的作用。其次，要將財務(wù)管理制度貫徹落實在企業(yè)的每一個財務(wù)人員身上。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展財務(wù)管理座談會、培訓(xùn)活動或是交流會，加強對財務(wù)人員的培育工作，不斷提高財務(wù)人員的工作能力，強化應(yīng)收賬款意識，以此來不斷提高財務(wù)隊伍的工作能力及水平。

三、結(jié)束語

綜上所述，港航勘察設(shè)計企業(yè)屬于知識密集型與技術(shù)密集型的技術(shù)單位，隨著社會市場各行各業(yè)的競爭加劇，港航勘察設(shè)計企業(yè)需要面臨的問題較多，特別是應(yīng)收賬款問題。故企業(yè)一定要不斷提高應(yīng)收賬款的管理意識及風(fēng)險防范能力，貫徹落實好應(yīng)收賬款的每一項工作。本文就港航勘察設(shè)計企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險原因進行剖析，并提出了相對應(yīng)的解決策略，以此來為港航勘察設(shè)計企業(yè)的良好發(fā)展做好鋪墊。

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作者單位：（中山市小欖人民醫(yī)院） （中交第二航務(wù)工程勘察設(shè)計院有限公司）