村級(jí)專項(xiàng)資金的分類會(huì)計(jì)處理

□ 張靖宇

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村級(jí)專項(xiàng)資金的分類會(huì)計(jì)處理

□ 張靖宇

村集體經(jīng)濟(jì)組織有些資金是專項(xiàng)?？顚Ｓ玫?，在財(cái)務(wù)上一般表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目的專用。實(shí)際使用中，有的科目是用途專用，有的科目是來(lái)源和用途專用，有的科目是來(lái)源、用途和結(jié)轉(zhuǎn)均為專用。這對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理者提出了較高的要求，既要合理合規(guī)地讓專用會(huì)計(jì)科目成為理財(cái)利器，又要防止這些專用科目成為會(huì)計(jì)舞弊的藏身之處。

筆者現(xiàn)將村集體經(jīng)濟(jì)組織常用的會(huì)計(jì)專用科目進(jìn)行整理，分為三類：

專項(xiàng)資產(chǎn)類：主要包括短期投資、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)；

專用資金類：主要包括一事一議資金、專項(xiàng)應(yīng)付款；

專用經(jīng)費(fèi)類：主要包括應(yīng)付福利費(fèi)、公積公益金。

下面分別以常見(jiàn)事例解析這幾個(gè)專用科目的使用。

一、短期投資、長(zhǎng)期投資

短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的股票、債券等有價(jià)證券，按照短期投資的名稱或種類設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。長(zhǎng)期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和村里舉辦企業(yè)等投資，下設(shè)4個(gè)二級(jí)科目：貨幣資金投資（按單位和個(gè)人設(shè)置三級(jí)科目）、資產(chǎn)投資（按單位和個(gè)人設(shè)置三級(jí)科目）、股票投資、債券投資。

【例1】村購(gòu)入9個(gè)月的地方短期債券50000元和地方長(zhǎng)期債券100000元；將擁有的村委會(huì)底層房屋7間投入村集體創(chuàng)辦的××銷售公司，賬面原值為210000元，已提折舊10000元，投資作價(jià)300000元。短期債券到期收回53750元。年底收到房屋投資的收益18000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

1. 購(gòu)入地方短期債券

2. 購(gòu)入地方長(zhǎng)期債券

3. 村房屋進(jìn)行投資

4. 短期債券到期收回

5. 年底收到房屋投資收益

注意事項(xiàng)：以上科目一般不易混淆，要注意不要將對(duì)外單位借款等事項(xiàng)列入投資科目；同時(shí)，投資的發(fā)生必須履行嚴(yán)格的審查審批程序，若不履行相關(guān)程序就隨意投資置產(chǎn)，則將成為抽逃資金、逃避監(jiān)督的蓄水池。

二、在建工程

在建工程是指村集體經(jīng)濟(jì)組織正在進(jìn)行的工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施大修理等項(xiàng)目工程，按照具體工程項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)科目。

【例2】村建設(shè)衛(wèi)生室預(yù)算金額為180000元，其中工程承建方為××建筑公司，施工合同金額為150000元；使用“一事一議”籌勞，其中不需支付報(bào)酬部分200個(gè)工日（每個(gè)工日50元）、需要支付報(bào)酬部分100個(gè)工日（每個(gè)工日50元，未付款）。向施工方付款120000元；村購(gòu)買空調(diào)1臺(tái)3200元、辦公桌椅3000元；衛(wèi)生室當(dāng)年完工并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。當(dāng)年另有通村道路修理工程，村購(gòu)買專用物資56000元，支付工程費(fèi)用44000元，當(dāng)年完工。

1. 簽訂衛(wèi)生室施工合同

2. 使用“一事一議”籌勞（不需支付報(bào)酬部分）

3. 使用“一事一議”籌勞（需支付報(bào)酬部分）

4. 向××建筑公司付工程款

5. 購(gòu)買空調(diào)、辦公桌椅

6. 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（衛(wèi)生室）

7. 通村道路修理購(gòu)買專用物資

8. 通村道路修理施工費(fèi)

9. 通村道路結(jié)轉(zhuǎn)（未形成資產(chǎn)）

注意事項(xiàng)：在建工程要分項(xiàng)目進(jìn)行歸集，竣工驗(yàn)收后及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)或費(fèi)用科目，不得長(zhǎng)期掛賬；同時(shí)，注意理清相關(guān)往來(lái)科目，如果發(fā)現(xiàn)工程已經(jīng)完工結(jié)算但仍存在相關(guān)未付款項(xiàng)的，則應(yīng)重點(diǎn)分析其真實(shí)性。

三、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，設(shè)置房屋及建筑物、辦公用品、機(jī)械設(shè)備、生產(chǎn)工具及器具等二級(jí)明細(xì)科目。

【例3】村原有經(jīng)營(yíng)部賬面原值350000元，累計(jì)折舊70000元，在盤點(diǎn)中盤虧120000元，其中責(zé)任人王某賠償60000元；經(jīng)營(yíng)部作價(jià)出售200000元?，F(xiàn)購(gòu)買營(yíng)業(yè)用房5間，合同價(jià)500000元；投資人張某投入生產(chǎn)設(shè)備，協(xié)議作價(jià)80000元。

1. 經(jīng)營(yíng)部清理

2. 收到王某賠償款

3. 出售經(jīng)營(yíng)部

4. 購(gòu)買營(yíng)業(yè)用房

5. 投資者投入生產(chǎn)設(shè)備

注意事項(xiàng)：固定資產(chǎn)要定期盤存，對(duì)盤損、減值要履行手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)大額經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)更要定期清理，防止資產(chǎn)名存實(shí)亡、集體凈資產(chǎn)虛高，誤導(dǎo)決策。

四、“一事一議”資金

“一事一議”資金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按照國(guó)家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”形式向村民籌集的專項(xiàng)資金，下設(shè)農(nóng)戶籌資、社會(huì)捐資、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、其他資金等二級(jí)明細(xì)科目。

為準(zhǔn)確反映本年度“一事一議”資金籌集和使用情況，年終結(jié)賬前（一般當(dāng)年完工），本科目有余額的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“公積公益金”科目，使本科目年終無(wú)余額。

【例4】村建設(shè)“一事一議”項(xiàng)目（××組級(jí)道路）1個(gè)，預(yù)算投入270000元，其中：農(nóng)戶籌資32000元、社會(huì)捐資28000元、其他資金20000元（以上三項(xiàng)均收到）、村集體資金50000元、“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金140000元。工程施工方為××公司，施工協(xié)議金額270000元，預(yù)撥工程款70000元，項(xiàng)目當(dāng)年完工，決算額為275000元，除質(zhì)量保證金13500元，其余款項(xiàng)付清，決算超支部分由村集體承擔(dān)。項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收，收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金140000元。

1. 收到“一事一議”農(nóng)戶籌資、社會(huì)捐資、其他資金

2. 預(yù)撥工程款

3．工程竣工

4. 收到財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)

5. 年終結(jié)轉(zhuǎn)

此時(shí)，本會(huì)計(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致的公積公益金余額為借方55000元，分別為預(yù)算村集體資金50000元及超支5000元。

注意事項(xiàng)：如果“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金由財(cái)政部門直接劃撥至施工單位，則村級(jí)不需對(duì)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金一項(xiàng)進(jìn)行記賬核算，但應(yīng)將發(fā)票復(fù)印件留存?zhèn)洳椋煌瑫r(shí)，工程項(xiàng)目最終形成固定資產(chǎn)的，要將項(xiàng)目總額（含“一事一議”資金）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

五、專項(xiàng)應(yīng)付款

專項(xiàng)應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國(guó)家撥入的、具有專門用途的款項(xiàng)，包括財(cái)政部門和主管部門撥入的小型農(nóng)田水利支出撥款、政策性和社會(huì)性支出撥款等，按照用途設(shè)置如下二級(jí)明細(xì)科目：農(nóng)村道路、農(nóng)村危橋改造、惠農(nóng)政策補(bǔ)貼、土地征用、土地復(fù)墾、土地流轉(zhuǎn)費(fèi)、一池三改、四位（八位）一體綜合管護(hù)、秸稈禁燒及綜合利用、“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)、農(nóng)村社會(huì)保障、農(nóng)村社區(qū)建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)等。

【例5】村流轉(zhuǎn)土地300畝，流轉(zhuǎn)人張某繳來(lái)當(dāng)年流轉(zhuǎn)費(fèi)240000元、復(fù)墾保證金60000元、管理服務(wù)費(fèi)15000元；財(cái)政部門撥來(lái)四位一體綜合管護(hù)經(jīng)費(fèi)80000元、秸稈禁燒及綜合利用經(jīng)費(fèi)120000元；上級(jí)主管部門撥入社區(qū)建設(shè)經(jīng)費(fèi)（居家養(yǎng)老）90000元；發(fā)放土地流轉(zhuǎn)費(fèi)240000元；居家養(yǎng)老建設(shè)，施工方李某預(yù)付款30000元，竣工決算價(jià)75000元，施工方付款45000元；四位一體綜合管護(hù)支出78000元、秸稈禁燒及綜合利用支出126000元。

1.土地流轉(zhuǎn)方繳來(lái)流轉(zhuǎn)費(fèi)、復(fù)墾保證金

2. 財(cái)政部門撥來(lái)四位一體綜合管護(hù)經(jīng)費(fèi)

3. 財(cái)政部門撥來(lái)秸稈禁燒及綜合利用經(jīng)費(fèi)

4. 上級(jí)主管部門撥入居家養(yǎng)老建設(shè)經(jīng)費(fèi)

5. 發(fā)放土地流轉(zhuǎn)費(fèi)

6. 居家養(yǎng)老預(yù)付工程款

7. 付居家養(yǎng)老第二批工程款

8. 居家養(yǎng)老工程竣工

9. 四位一體綜合管護(hù)支出

10. 秸稈禁燒及綜合利用支出

11. 年終結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款

注意事項(xiàng)：專項(xiàng)應(yīng)付款是當(dāng)前新農(nóng)村建設(shè)中使用較為頻繁的科目，大凡上級(jí)撥入款項(xiàng)均分項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。需要注意的是，要定期核實(shí)清理，對(duì)已完工項(xiàng)目要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，如發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期掛賬，則要重點(diǎn)審核，是否存在已經(jīng)付款仍然掛賬的問(wèn)題。對(duì)土地征用、土地流轉(zhuǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、新農(nóng)村建設(shè)等資金分配到農(nóng)戶個(gè)人的，應(yīng)有農(nóng)戶付款明細(xì)表，建議通過(guò)一折通打卡發(fā)放，避免弄虛作假風(fēng)險(xiǎn)。

六、應(yīng)付福利費(fèi)

應(yīng)付福利費(fèi)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教衛(wèi)生等方面福利費(fèi)用（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括烈軍屬優(yōu)撫、五保戶供養(yǎng)、困難戶補(bǔ)助、計(jì)劃生育支出、農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、喪葬支出等，按照上述支出用途設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

年初，按照經(jīng)批準(zhǔn)的分配方案，從收益中提取福利費(fèi)，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)一般為上年實(shí)際支出金額。

【例6】村上年福利費(fèi)支出金額為21000元，預(yù)算表經(jīng)鎮(zhèn)審批，按照上年數(shù)計(jì)提；發(fā)生困難戶補(bǔ)助1500元、五保戶供養(yǎng)12000元、喪葬支出3000元、計(jì)劃生育支出2000元。

1. 預(yù)提應(yīng)付福利費(fèi)

2. 支出發(fā)生時(shí)

3. 年終結(jié)轉(zhuǎn)

注意事項(xiàng)：計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要有連續(xù)性，若出現(xiàn)年度之間大幅度變動(dòng)則需審查合理性。對(duì)資金發(fā)放給農(nóng)戶個(gè)人的，應(yīng)嚴(yán)格審核，防止造假。

七、公積公益金

公積公益金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和通過(guò)其他來(lái)源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的專用基金。

【例7】村收到土地征用補(bǔ)償款150000元；收到捐贈(zèng)的辦公桌椅，作價(jià)8000元；本年度經(jīng)營(yíng)虧損23000元，經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行彌補(bǔ)；因科目余額超過(guò)規(guī)定比例，按制度經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增資本200000元。

1. 收到土地征用補(bǔ)償款

2. 接受捐贈(zèng)辦公桌椅

3. 彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損

4. 轉(zhuǎn)增資本

注意事項(xiàng)：一般來(lái)講，村集體經(jīng)濟(jì)組織非常規(guī)的所得和損失通過(guò)“公積公益金”科目核算，但同時(shí)要防范另一種傾向，常規(guī)性、經(jīng)營(yíng)性收入不通過(guò)收入科目而通過(guò)“公積公益金”來(lái)隱藏收益，因此，該科目的使用要合理、規(guī)范。

作者單位：（江蘇省靖江市馬橋鎮(zhèn)經(jīng)管站）