擦亮眼睛審查賬面記錄

□ 田艷云

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擦亮眼睛審查賬面記錄

□ 田艷云

農經財務審計的一個重要內容就是對農村經濟活動進行審計，通過財經法紀審計，制止和糾正違紀行為，懲處打擊違法亂紀分子，為農村經濟健康發展保駕護航。筆者根據多年來開展農經審計工作的實踐，現就賬面審查這一審計環節，總結出了一些農村財務審計工作的方法與技巧，以資參考。

一、編制被審計村街的財務收入、支出表

審查村街賬務的首要工作就是錄賬，通過按照年度和規范的會計科目，把收集上來的被審計村街審計時間段內的經濟業務的收入、支出情況全部匯總登記，編制村街各年度收入、支出情況表格。重新錄入的賬目把被審計村街的各會計年度的財務收入、支出情況，現金、銀行存款變化情況都集中在一份表格上，使審計人員對該村審計時間段的財務管理情況有一個整體了解，同時便于審計人員分析比較，查找問題。

1．檢查其有無少記收入、加大支出行為。在錄賬過程中，對會計單據內記賬憑證后的附件進行認真核對，通過核對附件總金額與憑證記賬金額是否相等，查看是否有少記收入、多記支出的問題，這是審核村街有無賬內套取現金最簡單、最直接的方法。

2．查看村街固定的收入是否每年足額入賬。由于我們制作的被審計村街財務收支情況表是嚴格按照會計科目分類的，該村若干年度的每一項固定收入均在收支表格中一行內顯示，可以清楚地看出同一科目在各個年度的增減變化，如發現某個年度沒有該項收入或收入減少，就要提起注意，查找年度固定收入沒有入賬的原因以發現問題。

3．分析日常支出是否存在異常現象。從制作的被審計村街財務收支表格中比較幾個年度每一個科目的支出是否有異常增大現象，通過對村街異常增大支出情況進行調查取證、查找問題是審計工作中查處采用虛開發票、制作虛假用工單據等從賬內套取資金的一種主要手法。

4．核對專項應付款收入、支出是否對等。通過制作的被審計村街財務收支表格，核對其應付款及專項應付款收入、支出是否對等，是日常工作中查處被審計村街從賬內套取資金的又一種重要方法。

二、核對現金和存款余額，隱藏問題早發現

在開展審計工作中，核對現金和存款余額，主要是審查村街有無白條抵庫存現金和挪用資金行為。白條抵庫存現金的，應根據實際情況區別對待，重點分析其是否存在挪用村集體資金事實。在被審計村街收入、支出明細表制作完成后，與鎮農經站代理會計核對被審計村街存款余額，從而準確推出該村現金余額。如果發現其現金余額嚴重超過預留標準，應要求村集體報賬員詳細說明現金余額去向。

三、核對與被審計村街有經濟往來的單位或部門的往來賬目，擦亮眼睛找問題

與被審計村街有經濟往來的單位或部門主要有鎮財稅辦和村屬企業。

1．核對資金往來款項。村街通過與往來單位借款、還款或上級財政撥款不入賬的方法套取資金更具有隱蔽性，其性質也更為嚴重，因此核對與村街有經濟業務往來的單位或部門的各項往來業務也是農村財務審計工作必做的功課。

2．核對鎮財稅辦賬目中與村街有關聯的業務支出。近兩年，全國各地都在實施民生工程，筆者所在的河北省三河市，其中一部分比例的民生資金支出可在鎮財稅辦直接報銷，不足部分由村街支付，這一政策為不法人員利用不在同一會計主體進行賬務處理經濟業務，在村集體和財稅辦重復下賬套取資金創造了機會。通過被審計村街同一民生工程在鎮財稅辦和村集體賬內開支明細，審查村街是否有在不同主體重復入賬、套取資金行為。

四、票據審查，盯住重點求突破

集體賬內常見票據有以下五類：稅務發票、行業票據、財政票據、農經單據、自制單據。在審核上述票據時，重點為稅務發票、農經單據和自制單據。稅務發票包括定額發票、自開發票和代開發票；農經票據是指由農村集體經濟管理部門為規范村級財務管理統一印制使用的單據；自制單據是由村街自行制作使用的單據。

1．稅務發票的審核。我們在實際工作中審核稅務發票從兩方面入手，一是甄別發票真偽，二是調查核實發票所記錄事實真偽。核實發票所承載事實，首先從賬面分析該項支出的合理性，判斷其是否存在虛列支出、重復支出等問題，通過調查取證予以核實。鑒別發票真偽可采取網上查詢的方法進行確定。

2．自制單據審核。自制單據主要是村街自行填制的用工用車單據，該單據是為了零星的臨時用工用車而無法取得正式發票的支出制定的。對此類單據，審計過程中要重點審查其合理性及真實性。如某一村街在連續長時間內用車支出中，到鎮政府辦事用車次數嚴重超過正常用車頻率（經計算，幾乎每天都要到鎮辦事），而且用車記錄含混不清，或無明細內容，在審計工作中就要格外注意，重點調查。

五、核對收據存根，抓住疑點不放松

用收據存根核對賬內收入是開展審計工作又一個重要方法。收據存根是會計資料重要組成部分，是核對村街收入的主要依據。通過收據存根與賬內收入收據相互比對審計村街是否存在未入賬收據存根，可以審查村街各項收入是否全額入賬，是否存在少計收入現象。

作者單位：（河北省三河市農業局農經站）