營改增背景原因、過程及企業應對措施

尹超

【摘要】營改增即營業稅改增值稅稅收改制簡稱，因其有效解決了過去營業稅重復征稅難題，被各國所相采用。

【關鍵詞】營改增挑戰應對措施

一、引言

營業稅在我國開始征收始于1950年，商品生產流通過程中，在最終到達商品消費者和使用者之前，其經過環節越多，各環節所累計營業額也越多，這使得按營業額計收營業稅有可能成為商品成本主要增長因素。所以，在不同國家或地區，營業稅課稅范圍是有所不同或有所變動，如商品生產及流通及勞務服務等，取消征收營業稅，而以流通環節中稅負較低增值稅代替。按照原有稅法，增值稅征收稅目包含貨物銷售及加工、修理修配，對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產行為則進行征收營業稅。但是，對于納稅人兼營兩個以上稅目就容易出現征稅范圍交叉或界限不清問題，也給稅收環節征收管理帶來了不必要麻煩。

二、營改增背景原因分析

增值稅退稅抵扣以及不存在重復征稅，進而納稅人稅負相對較輕。營業稅則是全額征稅，無法抵扣進項稅額，不可避免地對原營業稅單位重復征稅，所以稅負相對較重，對國內第三產業服務業發展形成不利影響。由此而造成國內不同產業之間稅負差異，產業發展不均衡，日漸顯現出兩稅并存不合理和缺陷。將營業稅（價內稅）改為增值稅（價外稅），形成增值稅進項稅額可抵扣銷項稅額關系，減輕納稅人稅務負擔，從深層次、寬領域改變我國產業結構鏈，實現產業平衡發展，有效減輕企業稅負。

三、營改增過程

我國營改增通過三步實現：一）根據國家規劃，在2012年1月1日，上海針對交運業、六個現代服務業進行營改增試點，之后范圍擴大至10個省市。二）2014年1月1日起，郵政業、電信業納入營改增范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，自新舊稅制改變當天，繳納營業稅納稅人改為繳納增值稅。自2016年5月1日起，在全國范圍內實行“營改增”，稅改范圍擴大到全部行業，徹底取消營業稅，標志著我國稅改征管進入新時代。

四、營改增未來挑戰

“營改增”對于企業未來發展不僅是機遇也將是新挑戰。首先，營改增克服了重復征稅現狀，絕大部分企業可以不同程度降低稅負；對于小企業，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小型企業可按照征收率納稅，稅負明顯降低。僅2013年，我國營改增試點地區稅負減少1222億元，截止2015年底，我國營改增試點范圍已實現減稅超過6000億元。其次，試點開始階段，部分企業會由于生產成本、企業結構等原因，企業業務中進項稅額較少，出現稅負增加情況。從首批試點地區行業反饋情況來看，交運企業稅負增加較為明顯。同時，“營改增”后，以前交營業稅企業缺乏熟練掌握增值稅納稅核算專業人才，在拿到進項稅額可抵扣納稅申報表時較為陌生，對于部分納稅大企業稅制改革后在增值稅專用發票管理、納稅申報等方面財務工作量也會大幅增加。企業應在業務發生時，提前進行稅務籌劃、投資經營安排，盡可能為企業節稅。稅改后，由于征稅范圍擴大，加上混業經營企業較普遍，難免會計核算時會出現一筆業務多稅目多個稅率，稅務機關監控會面臨一定挑戰。增值稅進項稅額抵扣不完整也會使得納稅人稅負增加且無法返還，這就需要企業注意增值稅發票可能引致行政風險。

五、企業應對措施

（一）完善財務核算制度。根據國家統一會計制度規定，建立適用本企業健全會計核算制度，有專業會計人員，設置總賬和有關明細賬，施行合法、有效憑證核算。營改增后，原征收營業稅企業要能準確核算增值稅納稅稅額，嚴格實行企業內控，編制企業財務報表應真實地反映企業經營期間生產運行、經營管理狀況。

（二）明確稅率變化。營改增實施后，增值稅實行5級（17%、13%、11%、6%、0）稅率制，小規模納稅人，可選擇簡易辦法征收3%增值稅。

（三）納稅申報。一般納稅人：1.按照營業稅規定差額征收營業稅試點納稅人，其應稅行為營業額按未扣除前營業額計算。2.試點納稅人混業經營，在計算年應稅銷售額納稅人歸屬標準時，生產銷售貨物、提供加工修理修配勞務銷售額和應稅服務銷售額時應分別核算，不可以合并計算。3.銷售額=應稅營業收入/（1+營業稅稅率）4.購進貨物非正常損失及相關加工、修理修配和交通運輸業、接受旅客運輸服務、自用應納消費稅兩車一艇，提供交運服務運輸工具和租賃服務客體不能抵扣進項稅額。5.納稅申報表主表包括銷售額、納稅計算、稅款繳納，分別反映納稅人全部銷售額、計算過程和納稅人應納稅額及查補繳納稅款情況。小規模納稅人：1.小規模納稅人申請成為一般納稅人，經認證后以后年度不得更改。2.小規模納稅人申報表包含計稅依據和稅款兩項內容。其他注意事項：1.營改增后需要使用增值稅發票管理系統，辦理“三證合一”，企業應按規定提供各種證明文件。2.填寫《營改增納稅人核實確認表》交至國稅機關。3.如實填寫《營改增納稅人調查核實確認表》信息，增值稅發票領用數量按照原發票使用數量申請。

（四）納稅申報包含上面申報和網上申報，相對來說網上申報方便易做，具體流程是抄稅、網上申報、遠程報稅、扣繳稅款、清卡操作。

（五）申請財政扶持資金。財政扶持資金針對是營改增政策實施后稅務負擔增加企業，由市區縣財政承擔，保證試點行業企業稅負無增加。企業在新老稅制轉換期間憑實際稅負增加明確證據可以向財政稅務相關部門申請取得財政扶持資金，但是也規定營改增試點中因實際稅負增加而獲得財政扶持資金企業，必須繳納企業所得稅。