農機合作社主要業務的核算
——以喜耕田農機合作社為例

■ 文/井立義 陳 力

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農機合作社主要業務的核算
——以喜耕田農機合作社為例

■ 文/井立義 陳 力

農機合作社的出現無疑為農業增效、農民增收帶來了福音，在引導土地適度規模經營、農機農藝結合、良種良法配套等方面發揮了積極作用。現以喜耕田農機合作社為例，談一下農機合作社主要業務的會計核算辦法。

一、出資入股退股業務

（一）貨幣資金入股

【例1】合作社成立，成員張三、李四、王五分別以30000元、40000元、50000現金出資，款存開戶行。

會計分錄為：

借：銀行存款 120000

貸：股金—— 貨幣股金—— 張三 30000—— 李四 40000—— 王五 50000

（二）實物資金入股

【例2】合作社成立，成員劉二以八成新聯合收割機1臺出資，評估價80000元。聯合收割機原賬面價100000元。

會計分錄為：

借：固定資產—— 聯合收割機 100000

貸：股金—— 實物股金—— 劉二 80000

累計折舊 20000

（三）土地經營權入股

【例3】為解決合作社庫棚建設之需，合作社成立2周年，人和村以10畝土地使用權出資，雙方協議價每畝10000元，并確定每畝按9900元確認股份。

會計分錄為：

借：無形資產—— 土地使用權 100000貸：股金—— 土地股金—— 人和村 99000

資本公積 1000

（四）退股

【例4】合作社成立3周年，經批準成員劉二退出以聯合收割機出資股份，同時以現金結清記錄在其成員賬戶內的公積金200元。

會計分錄為：

1.退股

借：股金—— 實物股金—— 劉二 80000

累計折舊 20000

貸：固定資產—— 聯合收割機 100000

2.支付公積金

借：盈余公積 200貸：庫存現金 200

合作社會計人員進行賬務處理

二、收入支出業務

（一）服務收入

【例5】合作社承擔縣農業局土地深松項目，實際作業2000畝，每畝作業費80元。根據規定，作業費50%由土地種植戶交納現金，其余由國家財政扶持，款從銀行劃轉。

會計分錄為：

借：庫存現金 80000

銀行存款 80000

貸：經營收入—— 服務收入 160000

【例6】為糧豐合作社提供小麥播種服務，服務費50000元暫欠。

會計分錄為：

借：應收款—— 糧豐合作社 50000

貸：經營收入—— 服務收入 50000

【例7】合作社為黃土地家庭農場提供土地托管服務，服務費60000元以玉米抵頂。

借：產品物資—— 玉米 60000

貸：經營收入—— 服務收入 60000

【例8】合作社組織跨區小麥收獲作業，作業費100000元由當地農機局劃轉至合作社賬戶，其中5000元系合作社提取的管理費，余款為成員代收。

會計分錄為：

借：銀行存款 100000貸：經營收入—— 服務收入 5000成員往來—— 有關成員 95000

（二）生產經營費用

【例9】合作社實施小麥“一噴三防”項目，以銀行存款支付外聘飛行員工資1000元，使用庫存燃油5000元，欠鎮農機維修站日常修理費500元。項目完工，結轉服務成本。

會計分錄為：1.歸集服務費用

借：生產成本—— 一噴三防 6500

貸：銀行存款 1000產品物資—— 燃油 5000應付款—— 鎮農機維修站 500

2.結轉服務成本

借：經營支出—— 服務支出 6500

貸：生產成本—— 一噴三防 6500

（三）折舊費

【例10】合作社本年應提固定資產折舊12300元，其中生產用固定資產折舊12000元，管理用固定資產折舊300元。

會計分錄為：

借：生產成本 12000管理費用 300

貸：累計折舊 12300

需要說明的是：實際操作中，有些生產用固定資產折舊難以按成本對象歸集時，可直接記入“經營支出”賬戶。

（四）管理費用

【例11】以現金支付合作社電話費200元、會計培訓費500元、理事長跨區作業差旅費1200元。

會計分錄為：

借：管理費用—— 辦公費 200—— 培訓費 500—— 差旅費 1200

貸：庫存現金 1900

【例12】合作社按《章程》規定提取并以現金發放理事會成員工資6000元。

會計分錄為：

1.計提工資

借：管理費用—— 管理人員工資 6000

貸：應付工資—— ××× 6000

2.發放工資

借：應付工資—— ××× 6000

貸：庫存現金 6000

（五）其他費用

【例13】合作社通過轉賬支付銀行借款利息1500元。

會計分錄為：

借：其他支出—— 利息支出 1500

貸：銀行存款 1500

合作社工作制度、財務管理制度

三、固定資產購置業務

【例14】合作社購置全新玉米收獲還田機1臺，價款100000元，其中50000元由國家財政部門直接撥農機銷售公司，另50000元由本社賬戶劃轉支付。

會計分錄為：

借：固定資產—— 玉米收獲還田機 100000

貸：專項基金—— 財政補貼基金 50000銀行存款 50000

四、盈余及其分配業務

（一）盈余實現

【例15】合作社2015年12月31日各損益類賬戶余額如表1所示。（要求：根據表1數據核算本年盈余。）

會計分錄為：

1.結轉本年收入

借：經營收入 300000其他收入 50000投資收益 60000

貸：本年盈余 410000

表1 損益類賬戶余額表

表2 盈余及盈余分配表

2.結轉本年費用支出

借：本年盈余 140000

貸：經營支出 100000管理費用 30000其他支出 10000

通過上述核算，合作社本年實現盈余為270000元。

（二）盈余分配

【例16】承上例，根據《章程》規定，經成員大會批準，年終對合作社盈余進行分配。分配方案（表2）顯示，本年盈余為270000元，年初未分配盈余10000元，按可分配盈余的10%提取公積金，按提取公積金后余額的70%依據出資額分配，20%依據成員利用合作社服務情況分配。（要求：根據表內資料）

會計分錄為：

1.結轉本年盈余

借：本年盈余 270000

貸：盈余分配—— 未分配盈余 270000

2.進行各項分配

借：盈余分配—— 各項分配—— 提取公積金 28000—— 按出資額分配 176400—— 按惠顧額分配 50400

貸：盈余公積 28000成員往來—— 有關出資成員 176400—— 有關惠顧成員 50400

3.結轉各項分配

借：盈余分配—— 未分配盈余 254800貸：盈余分配—— 各項分配—— 提取公積金 28000—— 按出資額分配 176400—— 按惠顧額分配 50400

（作者單位 ：井立義，山東省東平縣農村經營管理辦公室；陳力，山東省東平縣州城街道農村經營管理站）

欄目編輯：孫超超