我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問題博弈分析

■ 叢培華 副教授 龔 奕（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江 332000）

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我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問題博弈分析

■ 叢培華 副教授 龔 奕（江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院 江西九江 332000）

內(nèi)容摘要：本文從信息不對(duì)稱視角出發(fā)，分析我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，并指出我國(guó)電子商務(wù)稅收征管面臨的主要困境。由此建立兩方博弈模型和三方博弈模型，深入分析納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及電子商務(wù)中間商之間的關(guān)系，進(jìn)一步探討電子商務(wù)稅收征管的重要性。最后，在博弈分析的基礎(chǔ)上，建立基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收征管體系以及相關(guān)機(jī)制，并提出深化電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 博弈分析 信息不對(duì)稱

引言

電子商務(wù)稅收征管問題從1998年以來(lái)一直成為很多學(xué)者研究的焦點(diǎn)，一直以來(lái)關(guān)于電子商務(wù)征稅的問題也是爭(zhēng)議話題，有的學(xué)者認(rèn)為對(duì)于電子商務(wù)活動(dòng)理應(yīng)進(jìn)行稅收征管，而另一些學(xué)者則支持免稅的策略。目前國(guó)際上主要有以下三種觀點(diǎn)：一是主張對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，以美國(guó)為主的發(fā)達(dá)國(guó)家支持電子商務(wù)實(shí)行免稅的策略；二是主張對(duì)電子商務(wù)實(shí)行征稅政策，以歐盟為主的國(guó)家認(rèn)為電子商務(wù)的稅收征管方面理應(yīng)實(shí)行征稅的政策；三是主張針對(duì)電子商務(wù)完善現(xiàn)有稅收制度，即從自身利益出發(fā)，這也是出自各國(guó)信息技術(shù)的外推和內(nèi)用的結(jié)果，都會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅法制度產(chǎn)生一定的負(fù)面沖擊。而國(guó)內(nèi)目前很多學(xué)者都是基于對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的角度，對(duì)現(xiàn)有稅收征管制度進(jìn)行完善，而不是提出新的稅收征管制度或改變現(xiàn)有稅收體系。從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，需要對(duì)電子商務(wù)的稅收征管問題做新的認(rèn)識(shí)。而另一些學(xué)者通過(guò)博弈分析各主體之間的利弊問題。

基于此，本文對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的稅收征管問題進(jìn)行進(jìn)一步的探討和分析，旨在深入研究我國(guó)電子商務(wù)在稅收征管上的問題，而這也響應(yīng)了我國(guó)政府的關(guān)切和號(hào)召。并且隨著目前關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問題的不斷深入，我國(guó)電子商務(wù)稅收征管方式對(duì)傳統(tǒng)模式提出了全面挑戰(zhàn)，一方面促進(jìn)現(xiàn)有行業(yè)的改革和發(fā)展，另一方面對(duì)現(xiàn)有行業(yè)形成一定的沖擊。對(duì)此，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，再次對(duì)電子商務(wù)稅收征管進(jìn)行細(xì)分，在理論和現(xiàn)實(shí)上進(jìn)一步揭開電子商務(wù)征稅的意義。

基于非對(duì)稱信息的淘寶C2C電子商務(wù)征稅分析

（一）兩方博弈分析

表1　三方參與的收益矩陣

假定參與博弈的稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人都是理性人，即規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。并且征納雙方信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查有效性由稅收信息對(duì)稱程度決定。納稅人擁有全部的納稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的信息越少，信息不對(duì)稱度越大，查出問題的概率就越低。信息不對(duì)稱程度記為I∈（0，1），檢查的有效性記為θ。納稅誠(chéng)信收益為Z，由于納稅人遵法守法依法納稅所帶來(lái)的長(zhǎng)期額外收益，如減少因稅務(wù)檢查而帶來(lái)的成本、更容易獲得銀行貸款的機(jī)會(huì)從而減少籌資成本、增加盈利能力等。稅務(wù)部門的行為空間為（檢查β，不檢查1-β），納稅人的行為空間為（偷稅α，誠(chéng)實(shí)納稅1-α）。π1為納稅人預(yù)期支付水平，π2為稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)期支付水平，納稅人實(shí)際應(yīng)稅收入為A，申報(bào)的應(yīng)稅收入為B，B≤A；稅率為t；處罰率為y；C1表示納稅人由于稅務(wù)檢查所帶來(lái)的納稅成本，C2表示稅務(wù)部門檢查時(shí)的征管成本。基于信息不對(duì)稱性，納稅人能夠觀察到自身真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以納稅人具體采取何種決策方式，取決于其約束條件及偷稅收益之間的權(quán)衡。而稅務(wù)機(jī)關(guān)能觀察到代理人（納稅人）的行動(dòng)，但不能觀察到納稅人的私人信息。綜上，得到納稅人和稅務(wù)部門的預(yù)期支付水平為：

由（1）、（2）式可得：

在均衡（α*，β*）=（C2/ξ， ζ/ （ξ+C1））中，納稅人以一定的概率逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)以一定的概率稽查。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查效率θ、罰款率y、納稅人的稅收被稽查成本C1和納稅誠(chéng)信收益為Z都比較高，而稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本C2較低時(shí)，可實(shí)現(xiàn)均衡。此時(shí)，信息不對(duì)稱程度較低，稅務(wù)稽查效率比較高，稽查成本較低；而納稅人納稅不遵從的代價(jià)和納稅誠(chéng)信收益都比較高。這表明相關(guān)稅收法律法規(guī)比較完善，稅收征管手段也較為充分，征納雙方信息較為完全，在充分稅收稽查的情況下，納稅不遵從現(xiàn)象較少。這種情況與傳統(tǒng)商務(wù)、B2B 電子商務(wù)較為相符，即納稅人擁有一定的私人信息優(yōu)勢(shì)，需要根據(jù)信息情況做出決策，稅務(wù)部門則以相應(yīng)的概率進(jìn)行稽查。

在均衡（α*，β*）=（1，1）中，納稅人選擇逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查。在此均衡中稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查效率θ、罰款率y、納稅人的稅收被稽查成本C1和納稅誠(chéng)信收益為Z都比較低，稅務(wù)稽查成本C2也足夠低。此時(shí)，信息不對(duì)稱程度較高，稅務(wù)稽查效率和稽查成本較低；而納稅人納稅不遵從的代價(jià)和納稅誠(chéng)信收益都很低，納稅人所受約束條件少，逃稅帶來(lái)的收益高、風(fēng)險(xiǎn)小，納稅人的逃稅率和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查率都很高。在均衡（α*，β*）=（1，0）中，納稅人選擇逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇不檢查。在此均衡中，信息不對(duì)稱程度極高，稅務(wù)稽查效率低下，稽查成本高；同時(shí)，納稅人稅務(wù)被稽查成本、罰款率和納稅誠(chéng)信收益都很低。所以，信息不對(duì)稱是電子商務(wù)稅收征管問題的根本性原因，信息不對(duì)稱程度越高，納稅人選擇納稅不遵從的可能性就越高，稅收征管難度也越大。

（二）三方博弈分析

一般情況下，在存在稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、電子商務(wù)平臺(tái)商三方的情況下，由于信息不對(duì)稱容易引發(fā)不同主體之間的收益流動(dòng)性，所以在信息不對(duì)稱情況下，三方博弈實(shí)際就是稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督電子商務(wù)平臺(tái)商的合謀行為以及納稅義務(wù)人監(jiān)督電子商務(wù)平臺(tái)商尋租行為的混合博弈過(guò)程。本文主要分析稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督電子商務(wù)平臺(tái)商的合謀行為，對(duì)于納稅義務(wù)人監(jiān)督電子商務(wù)平臺(tái)商的尋租行為，其理論建模跟稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督電子商務(wù)平臺(tái)商的合謀行為的博弈模型相同，就不必單獨(dú)建模分析。

對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行定義：設(shè)納稅義務(wù)人、電子商務(wù)平臺(tái)商與稅務(wù)機(jī)構(gòu)三方博弈的最大期望收益分別為Rc、Rj、Ry；納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商不合謀且稅務(wù)機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)三方的正常收益分別為Yc、Yj、Yy；納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商進(jìn)行合謀的概率為α∈（0，1），兩方合謀的成本為Chc與Chj，且在有效監(jiān)督的情況下會(huì)給予兩方正常收益的μ （μ≠0）與ν（ν≠0）倍罰款；稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的概率為β∈（0，1），有效監(jiān)督的概率為γ（γ∈（0，1）），監(jiān)督的成本為Cy；在納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商合謀時(shí)給稅務(wù)機(jī)構(gòu)造成損失為C，并且合謀收益分別為Yhc與Yhj。當(dāng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)不監(jiān)督時(shí)，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商合謀，則納稅義務(wù)人、電子商務(wù)平臺(tái)商與稅務(wù)機(jī)構(gòu)三方的收益分別為Yc-Chc、Yj-Chj、Yy-C；當(dāng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)無(wú)效監(jiān)督時(shí)，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商合謀，則三方的收益為Yc-Chc、Yj-Chj、Yy-Cy-C，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商不合謀，則三方的收益為Yc、Yj、Yy-Cy；當(dāng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)有效監(jiān)督時(shí)，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商合謀，則三方的收益為Yc-Chc-μYc、Yj-Chj-νYj、Yy-Cy-C+μYc+νYj，若納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商不合謀，則三方的收益為Yc、Yj、Yy-Cy。這樣便得到納稅義務(wù)人、電子商務(wù)平臺(tái)商與稅務(wù)機(jī)構(gòu)三方的收益矩陣，如表1所示。

在納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商發(fā)生合謀概率為α的情況下，稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督與不監(jiān)督的期望收益分別為：

當(dāng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督與不監(jiān)督的期望收益相等時(shí)，由式（3）、（4）可解得α*=Cy/（μγYc+υγYj）。此時(shí)當(dāng)納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商合謀的概率小于α*時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商合謀的概率大于α*值時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的最優(yōu)選擇是監(jiān)督。這時(shí)納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商發(fā)生合謀的概率為α的納什均衡與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督成本Cy、稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的有效概率γ、對(duì)納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商的罰款μYc與νYj有關(guān)。所以為了降低合謀的概率，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)增大罰款系數(shù)μ、ν，提高有效監(jiān)督概率γ等措施加以調(diào)整。這樣可以有效防止納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商的合謀，保證稅收征管的有效進(jìn)行。

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)以概率β監(jiān)督的情況下，納稅義務(wù)人與電子商務(wù)平臺(tái)商合謀和不合謀的期望收益分別為：

當(dāng)納稅義務(wù)人合謀與不合謀期望收益相等時(shí)，由（5）、（6）式解得= （Yhc-Chc）/（μγYc+γYhc），即稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督的概率小于值時(shí)，納稅義務(wù)人的最優(yōu)選擇是合謀；稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督的概率大于值，納稅義務(wù)人的最優(yōu)選擇是不合謀。同理，當(dāng)電子商務(wù)平臺(tái)商合謀與不合謀的期望收益相等時(shí)，由式（7）、（8）式可解得= （Yhj-Chj）/（υγYj+γYhj），說(shuō)明稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督的概率小于值時(shí)，電子商務(wù)平臺(tái)商的最優(yōu)選擇是參與合謀；稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督的概率大于值時(shí)，電子商務(wù)平臺(tái)商的最優(yōu)選擇是不參與合謀。此時(shí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)以概率β監(jiān)督的納什均衡與納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商的合謀成本Chc與Chj、合謀收益Yhc與Yhj、稅務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的有效概率γ、對(duì)納稅義務(wù)人和電子商務(wù)平臺(tái)商的罰款μYc與υYj有關(guān)。最終得到三方的納什均衡為：

通過(guò)三方參與的混合博弈可以得出，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在參與稅收征管過(guò)程中都起到至關(guān)重要的作用，主要涉及處罰力度、征管意識(shí)、監(jiān)督強(qiáng)度等多方面。并且三方博弈中多了電子商務(wù)平臺(tái)商，使得決策分析時(shí)需要考慮電子商務(wù)平臺(tái)商的偷懶行為、與納稅義務(wù)人的合謀行為、與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的尋租行為等因素的影響，這種情境在一定程度上可以彌補(bǔ)兩方博弈中的稅收征管不統(tǒng)一、征管投入成本高、雙方主體的惰性等問題。

電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

結(jié)合博弈分析得到，我國(guó)應(yīng)重視電子商務(wù)稅收征管問題，如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，需要制定相應(yīng)對(duì)策，包括從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，結(jié)合國(guó)外成熟的電子商務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)癥下藥建立符合我國(guó)國(guó)情的稅收征管體系。本文已明確在我國(guó)電子商務(wù)稅收征管方面的趨勢(shì)應(yīng)向平臺(tái)式發(fā)展，建立基于第三方平臺(tái)的電子商務(wù)稅收征管體系，借用第三方的監(jiān)督作用對(duì)電商企業(yè)的稅收進(jìn)行征管，如圖1所示。

從圖1可知，電商納稅人、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及電子商務(wù)平臺(tái)之間屬于三方博弈關(guān)系，即電商納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間通過(guò)第三方平臺(tái)監(jiān)管和監(jiān)督，電子商務(wù)平臺(tái)通過(guò)雙向引導(dǎo)作用，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)和電商納稅人提供稅收征管的有關(guān)信息；而電商納稅人和稅務(wù)機(jī)構(gòu)得到信息后，一方面核對(duì)具體情況，另一方面還可以反饋部分信息到電子商務(wù)平臺(tái)，便可以確定最終所有上交的稅種和稅額。同時(shí)也解決了其他行業(yè)之間的羊群效應(yīng)和盲目跟風(fēng)的行為，為整個(gè)市場(chǎng)的有序進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得各行各業(yè)能夠各司其職。除了電商納稅人、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及電子商務(wù)平臺(tái)之間的電子商務(wù)模式外，可以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管流程，以提高納稅人納稅遵從為出發(fā)點(diǎn)，以網(wǎng)絡(luò)中介信息為基礎(chǔ)，結(jié)合金融中介及經(jīng)濟(jì)管理部門的相關(guān)信息，以強(qiáng)化信息流控制為核心，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，搭建信息高度共享的網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺(tái)，如圖2所示。

圖1　平臺(tái)式電子商務(wù)體系結(jié)構(gòu)

圖2　基于網(wǎng)絡(luò)中介信息的電子商務(wù)稅收管理體系

具體而言，電子商務(wù)平臺(tái)可以提供電子商務(wù)稅收征管所需的信息在于“納稅申報(bào)-稅額確定-稅款征收-稅收稽查”環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、加工、校驗(yàn)納稅信息提供涉稅信息，以信息化為手段，從技術(shù)和管理兩方面提高稅收征管效率。根據(jù)電子商務(wù)稅收征管特點(diǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方的合作，獲取第三方涉稅信息，以對(duì)信息流的控制為核心，進(jìn)行制度創(chuàng)新、流程重組。

從圖2可知，整個(gè)體系的核心在于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺(tái)和電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中心。其中的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易中心涉及認(rèn)證中心、信息存儲(chǔ)中心以及資金流監(jiān)控中心，每個(gè)部分所承包的信息不同，所發(fā)揮的作用也各不相同，所以這個(gè)過(guò)程屬于核心引擎。而對(duì)于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺(tái)而言，其中的網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上納稅申報(bào)屬于前期整合資源的過(guò)程，而稅額確定和網(wǎng)上稅款征收屬于網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺(tái)的稅額定額過(guò)程，對(duì)于網(wǎng)上稅務(wù)稽查和處罰與激勵(lì)主要是設(shè)計(jì)后期控制的過(guò)程，對(duì)于整個(gè)網(wǎng)上稅務(wù)管理平臺(tái)而言，是整個(gè)平臺(tái)的后發(fā)環(huán)節(jié)。

結(jié)論

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，以我國(guó)電子商務(wù)為對(duì)象重點(diǎn)分析電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管的影響。根據(jù)具體研究得到以下幾點(diǎn)結(jié)論：通過(guò)文獻(xiàn)分析我國(guó)電子商務(wù)目前存在的問題。從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)分析目前電子商務(wù)所持有的不同態(tài)度，并指出不同人持有不同的態(tài)度，一些學(xué)者支持對(duì)電子商務(wù)征收稅收，而另一些學(xué)者不支持對(duì)電子商務(wù)征收稅收，即實(shí)行免稅政策；同時(shí)指出我國(guó)目前的電子商務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)，以及目前我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中存在的問題；在理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步通過(guò)博弈分析目前的電子商務(wù)稅收征管困境。首先從兩方博弈的角度分析得到，信息不對(duì)稱是電子商務(wù)稅收征管問題的根本性原因，信息不對(duì)稱程度越高，納稅人選擇納稅不遵從的可能性就越高，稅收征管難度也越大；隨后從三方博弈的角度分析得到，電子商務(wù)中間商是完全的信息充分知情者，納稅人可以行賄中間商來(lái)?yè)Q取低成本，而納稅機(jī)構(gòu)完全希望避免這種情況；根據(jù)電子商務(wù)平臺(tái)商務(wù)稅收征管效應(yīng)分析，得到電子商務(wù)中信息不對(duì)稱將引起納稅人的逆行選擇，說(shuō)明納稅人具有隨機(jī)應(yīng)變、投機(jī)取巧為自己謀取最大利益的行為傾向，即納稅人總是有偷逃稅款的潛在動(dòng)機(jī)。

當(dāng)然，由于電子商務(wù)稅收征管建設(shè)層面比較抽象復(fù)雜，涉及法律、制度、技術(shù)等方方面面，本文從稅收征納雙方信息不對(duì)稱的視角對(duì)電子商務(wù)稅收征管問題進(jìn)行分析，具有一定的局限性；在對(duì)策方面主要從網(wǎng)絡(luò)中介信息的角度提出電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)，要提出一個(gè)全方位、多角度的建設(shè)方案也值得進(jìn)一步深入研究。

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