淺談如何保證工程項目跟蹤審計質量

文/王海峰

淺談如何保證工程項目跟蹤審計質量

文/王海峰

本文通過對國內工程項目跟蹤審計的調研以及對工程跟蹤審計實施情況的心得體會，分析了目前工程項目跟蹤審計存在的主要問題，提出了保證工程項目跟蹤審計質量的措施與方法，冀望通過審計經驗總結與交流，促進工程項目跟蹤審計質量的提升。

工程； 跟蹤審計； 管理； 質量

近年來，世界金融風暴席卷全球，我國政府高瞻遠矚適時推出了一系列大型基建項目，一方面冀此帶動就業，拉動內需；另一方面也通過此契機著力提升投資環境、加大吸引外資力度。在提高項目建設管理水平的同時，審計監督越來越受到各級政府的相關管理部門和建設單位重視。

大型基建工程項目建設工期一般較長，從項目立項到建成投產必須遵守相應的建設基本程序、國家法律、法規等，而且還需要經多個政府部門審批，多個參建單位合作完成。因此，工程項目建設管理涉及的工作協調任務繁多，難度較大，過程中不可預知的各種風險因素層出不窮。顯然，對于傳統的竣工決算審計方法明顯不能較好的發揮其過程監督、控制作用，往往在審計發現問題時，事情已經發生、且不可逆，無助于項目造價控制、質量控制、安全控制、環境保護等。那么，如何更加有效的進行過程監督，確保工程質量、合理造價等建設管理目標呢？為了加強過程的監督力度，規范過程管理，跟蹤審計應運而生。一時間，全國各地工程建設項目跟蹤審計遍地開花、如火如荼的開展開來。

一、工程項目跟蹤審計概述

為了提高資金使用效益，有效防止重大投資項目、民生工程、生態環境建設項目搞勞民傷財、形象工程、政績工程和“豆腐渣”工程，審計人員調整思路，改變過去事后審計為事前介入、事中跟蹤，對政府投資項目、財政專項資金、國有企業資金等進行全過程審計，即工程項目跟蹤審計。

二、工程項目跟蹤審計現狀及存在問題

工程跟蹤實施審計過程中比較常見的問題，主要有以下幾種：1.“監理”式跟蹤審計，2.“教科書”理論式跟蹤審計，3.重造價審計輕管理審計，4.專業跟蹤審計人員缺乏，以上問題導致了工程跟蹤審計質量較差，阻礙了跟蹤審計進一步的推廣與應用。

三、保證工程項目跟蹤審計質量措施

盡管國內跟蹤審計發展剛剛起步，工程項目跟蹤設計的質量也參差不齊，但是只要我們不斷總結、積極探索審計開展的方式、方法，并不斷完善，其審計質量仍然可以大幅提高。下面結合筆者實際工作經驗，就如何保證、提高工程項目跟蹤審計質量提幾點措施。

（一）掌握工程項目建設的一般規律

在工程項目跟蹤審計前，必須熟悉、掌握工程項目建設的一般規律，明白其中的管理風險。工程項目建設和其他項目一樣，具有“生命特征”。一般分為啟動階段、計劃階段、實施階段、收尾階段。在不同的階段，關注點不一樣，管理風險也不一樣。只有認識到其管理風險，跟蹤審計時根據風險矩陣中風險點情況，重點關注風險的控制措施建立、執行情況，才能真正把握工程項目跟蹤審計的重點，有的放矢。

（二）獲得各級領導重視是工程項目跟蹤審計的關鍵

工程項目跟蹤審計一般涉及企業計劃部門、財務部門、基建部門、綜合部門、安監部門等，許多工作需要多部門配合與支持。因此，在實施過程中，需千方百計的獲得公司各級領導尤其是相關分管領導、部門領導的大力支持，通過他們得到各部門對審計工作的理解與支持，及時提供跟蹤審計所需文件，及時整改審計發現的問題，切實貫徹執行“發現一個問題，整改一類問題”的思路，提高審計問題的發現率以及審計成果應用轉化率。

如何獲取領導的支持呢？審計組織建設是領導支持的集中體現。在工程項目跟蹤審計策劃之初，必須成立工程項目跟蹤審計的組織機構，建議成立工程項目跟蹤審計領導小組和實施小組。

領導組織機構由公司總經理任組長，分管領導任副組長，各相關部門負責人為成員。其職責為協調審計過程中遇到的重大問題，推動審計工作的開展。審計實施機構則由具體審計部門人員及審計專業人員組成，負責審計工作的實施。只有分工明確、責權清晰的組織機構，在各級領導大力倡導和推動的前提下，工程項目跟蹤審計才能順利展開，獲得高質量回報。

（三）選擇合適的審計方式、做好角色定位

工程跟蹤審計方法很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現場核實法、現場留樣法、訪談法等。那么如何根據工程項目建設情況，選擇適合的方法是重點。審計人員可根據工程建設工期、項目特色情況，結合審計組特點，選擇工程項目跟蹤審計方式，采用全程駐場跟蹤方式或定點跟蹤方式。

對于工期較短，項目較小的項目，在審計人員足夠的情況下，宜采用駐場跟蹤審計方式。但是在審計過程中，要善于從建設管理過程中的薄弱環節入手，及時提出改進建議并要求參建單位完善。而不能參與到項目建設過程中，成為建設項目管理的一員或一個環節，更不能替建設管理者做決策。這種方式的選擇，要求審計人員必須時刻明白自己的角色定位，跟蹤到位而不能越位，切忌搞成旁站式審計，喧賓奪主，參與到項目管理過程中。因此，全程跟蹤審計的主要做法是旁證，而不是旁站，只要取證就可以了，把工程現場問題搞清楚，取得證據，錄入審計底稿，與被審計單位交換意見后下達審計小結（或報告），并同時錄入審計證據系統。

對于工期較長的大型項目，在審計人員不足的情況下，為達到審計質量，可選擇定點介入審計的方式。這種方式選擇，審計質量的好壞在于介入點（跟蹤點）的選擇上，何時進行跟蹤是關鍵問題。目前國內主要有兩種方式，一種是定期跟蹤；另外一種是根據工程建設特性進行介入跟蹤。定期跟蹤方式一般根據企業審計人員數量選擇每半年跟蹤審計一次，或者每個月跟蹤審計一次。關鍵節點進行的跟蹤審計方式通過分析工程項目各階段程序規律，選擇控制點（一般以工程項目里程碑節點完成時間點前或者后）進駐，對項目建設管理情況進行階段性評價，為后續工程建設管理提供咨詢建議。

以上方式的選擇，不論采取何種方式，審計人員必須時刻明白自己的角色定位，時刻明白自己的審計目標，時刻明白工程項目建設目標，正確選擇審計方式、方法，兼顧原則性與靈活性，確保項目建設合法、合規、經濟、安全、環保、優質、高效的推進。

（四）加強人才隊伍培養建設、提高專業素質

人力資源是最稀缺的資源，工程項目跟蹤審計也不例外。一名合格的工程審計專業人員需要具備多種專業理論知識及實踐經驗。工程項目跟蹤審計涉及項目建設的各方面，范圍涵蓋法律法規的熟悉、建設程序的掌握、工程造價控制的依據和方法、工程項目建設涉及各專業的技術知識、工程建設的協調與溝通、信息管理、檔案管理等。因此，作為審計專業人員，必須掌握其相關技術，才能提出富有建設性的建議措施，得到項目管理者的認可和執行。

保證審計質量的措施還有很多，但歸根結底在于執行。而如何才能很好的貫徹執行，關鍵在于把握兩點：領導的重視和審計隊伍建設。有了領導的高度重視，審計思路、理念就會得到較好的貫徹；如果再配上高素質的審計實施人員，工程跟蹤審計質量必定能得到保證，工程項目建設管理水平必能提高。

四、小結

工程項目跟蹤審計已經越來越受到人們的重視，但是對于其發展的當務之急是提高跟蹤審計質量。面對社會上各種各樣的跟蹤審計方式方法，以及跟蹤審計質量參差不齊的現狀，唯有不斷總結、交流經驗，取長補短，全面提高審計人員素質，促進跟蹤審計質量的提升，提高工程項目建設管理水平，不斷拓寬企業內部審計范圍，推動內部審計的更大發展。

［1］ 白日玲.審計機關強化跟蹤審計的若干思考［J］.審計研究，2009，6.

［2］ 鄧萬金.建筑工程跟蹤審計的方法［J］.審計與理財，2011，2.

［3］ 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹［J］.時代金融，2011，18.

（作者單位：中國南方電網有限責任公司超高壓輸電公司）

上接（第143頁）

3.審計人員。審計人員在經濟效益審計中扮演著重要角色，審計人員的個人業務能力將直接影響到經濟效益審計結果。對此，加強對審計人員的業務培訓工作非常關鍵。審計人員應掌握豐富的財務審計知識，以為經濟效益審計奠定良好的基礎。因此，在財務審計的基礎上，必須加強對審計人員經濟學、管理學以及資產評估學等方面知識的培訓，幫助審計人員掌握財務審計之外的更多知識和方法，使審計人員能夠更好地應對經濟效益審計工作。與此同時，針對經濟效益審計，還應該加強對審計人才的引進工作，加強與國內知名院校之間的合作與交流，不斷提高審計人員的綜合業務水平。

4.審計評價。經濟效益審計的評價是企業經濟活動評估的關鍵環節。經濟效益評價應該分為綜合效益評價和單項效益評價兩部分。綜合效益評價是針對企業資產收益率和利潤所開展的評價工作，評價企業外部經濟效益的相關指標，進而發現企業外部環境所造成的影響，為企業提供針對性的規避措施。單項效益指標則是具體到企業生產經營、財務管理等具體活動。在對企業實施經濟效益評價時，必須深入落實兩類評價活動，以切實保證審計評價結果。

（二）完善相關法律制度

近年來，針對經濟效益評價，我國政府相關部門制定和出臺了一系列的法律法規，包括審計法、國家審計基本準則等。但是，與發達國家相比，我國相關法律法規上仍存在一定的缺陷和不足。對此，相關部門必須加大對法律法規的優化和改進力度，加強對發達國家相關法律法規的借鑒和學習，積極總結和分析實際審計評價中所存在的問題，以此來不斷健全相關法律，為經濟效益審計提供可靠的法律法規支撐，確保審計工作的最終質量和效果。

四、結語

隨著市場競爭的不斷加劇，企業對于經濟效益審計的重視程度勢必不斷加強。面對龐大的市場需求，經濟效益審計機構和人員必須認真看待經濟效益審計，注重經濟效益審計工作的改進和創新，以更好地應對市場挑戰和機遇，為國內企業的發展提供可靠的審計保障與支持。

［1］潘健.淺談企業經濟效益審計的重要性［J］.中國集體經濟，2010（15）.

［2］毛雁.健全企業經濟效益審計評價體系的指標及對策［J］.現代營銷（學苑版），2011（05）.

［3］劉興海.強化經濟效益審計 全面促進企業經濟效益提高［J］.中小企業管理與科技（下旬刊），2011（08）.

（作者單位：濰坊市峽山水庫管理局）