會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

文/宋雨竹

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會(huì)計(jì)中的謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

文/宋雨竹

在各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則中，謹(jǐn)慎性原則是非常重要的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，從披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的角度，謹(jǐn)慎性原則逐漸成為了一條修訂性原則。為此，本文就謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用進(jìn)行淺談。

謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，在較早時(shí)期就得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的認(rèn)可。由于會(huì)計(jì)的不穩(wěn)定性以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)型，不難看出謹(jǐn)慎性原則的存在是有客觀依據(jù)的，并且要遵循一定的規(guī)定和要求。

一、對(duì)于謹(jǐn)慎性的理解

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告相應(yīng)交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)有謹(jǐn)慎的態(tài)度，正確合理看待與評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)與收益、負(fù)債與費(fèi)用，不能主觀改變。

在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循前述的各項(xiàng)要求，正確地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度還規(guī)定，在某些特定情況下可以對(duì)上述原則進(jìn)行修訂。

在宏觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)之間不可避免存在著競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，且經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也是未知的。所以為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系中處于領(lǐng)先地位，并維護(hù)企業(yè)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)于可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費(fèi)用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度進(jìn)行合理客觀的確認(rèn)和計(jì)量。

企業(yè)在入賬時(shí)應(yīng)考慮可能發(fā)生的費(fèi)用或者損失，對(duì)于可能的資產(chǎn)或收入應(yīng)不予確認(rèn)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中多方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。例如企業(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、采用成本與市價(jià)孰低的計(jì)價(jià)方法處理核算期末存貨等。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中遵循謹(jǐn)慎性的原則，合理客觀的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，滿足企業(yè)及相關(guān)各方的利益要求。但是，濫用謹(jǐn)慎性則是違反規(guī)定的，企業(yè)需在不違背原則的情況下實(shí)施。

二、謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不符之處

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)信息使用人員提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。要想規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，必須明確并遵守會(huì)計(jì)核算的一般原則，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理并提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中要遵循這些要求，這樣才能更好地為企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)。

（一）與可靠性的不符

可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。而謹(jǐn)慎性原則卻可以確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用，明顯的，這與可靠性原則不符。與此同時(shí)，很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)及企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確定都帶有很大程度的主觀臆測(cè)，例如或有事項(xiàng)。使得會(huì)計(jì)信息很難如實(shí)反映，此外，從維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的角度，謹(jǐn)慎性的運(yùn)用更是十分明顯。

（二）與相關(guān)性的不符

相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況。而謹(jǐn)慎性原則的目標(biāo)是寧可減少資產(chǎn)或可能的收益，也不可減少負(fù)債和可能的損失。這樣會(huì)使會(huì)計(jì)信息中反應(yīng)了可能發(fā)生的負(fù)債或損失，但卻無(wú)法披露很可能存在的資產(chǎn)。這樣反應(yīng)出來(lái)的信息不夠準(zhǔn)確，不能合理成為會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)的依據(jù)。

（三）與可比性的不符

根據(jù)可比性的原則，同一企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，在不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。若確需變更的應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保前后期可比。而謹(jǐn)慎性原則卻同意企業(yè)根據(jù)具體情況改變口徑和方法。這顯然違背了可比性。比如對(duì)存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)時(shí)，不同時(shí)期隨著市價(jià)的波動(dòng)，存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷的改變。若成本低于市價(jià)則按成本計(jì)價(jià)，高于市價(jià)則按市價(jià)計(jì)價(jià)。即違背了可比性。

三、實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

任何會(huì)計(jì)原則和方法在企業(yè)中的運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體。也就是會(huì)計(jì)人員。在實(shí)際的操作中，謹(jǐn)慎性原則具有很強(qiáng)的主觀臆斷性。所以這就要求會(huì)計(jì)人員有職業(yè)判定能力。會(huì)計(jì)人員如果提高了職業(yè)判定能力，就更能準(zhǔn)確的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，避免主觀隨意性。具體可以從以下幾個(gè)方面實(shí)施：首先加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，其次會(huì)計(jì)人員應(yīng)有扎實(shí)的基礎(chǔ)，最后會(huì)計(jì)人員更應(yīng)適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。

（二）要循序漸進(jìn)的推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用影響了多方面的利益關(guān)系。實(shí)行謹(jǐn)慎性原則會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而減少國(guó)家的財(cái)政收入。所以有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)這方面的監(jiān)管。推行謹(jǐn)慎性原則時(shí)必須有計(jì)劃并循序漸進(jìn)。

（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）