“營改增”對企業的影響及對策

摘 要：為了促使稅制的完善，我國推行了“營改增”稅制。自“營改增”提出到推進，整個過程引起了社會極大的反響。各種聲音的涌來，讓企業意識到要積極應對“營改增”對企業各方面的影響。文章首先分析了“營改增”的定義及改革的意義，然后重點闡述了“營改增”企業各方面的影響，最后提出解決的對策。

關鍵詞：“營改增” 企業影響 對策

中圖分類號：F840；D922.221 文獻標志碼：A

文章編號：1004-4914（2016）02-072-02

我國從1979年下半年才開始引入增值稅，建立增值稅稅制，此時增值稅納稅范圍非常狹窄，一直到1994年我國才對增值稅進行一個全面、徹底的改革，建立了新的增值稅稅制，增值稅使用的范圍得到擴展。社會發展至今，現有的稅制依然存在不合理的地方，為了完善稅制，有效地促進行業結構的調整和企業的發展，我國從2012年1月1日年開始推行“營改增”稅制改革，各個地區、行業才開始陸續地實施“營改增”的稅制，一直到2013年8月1日在全國范圍內開展。“營改增”稅制改革對于促進我國稅制的科學發展有著重要的意義。

一、“營改增”的含義及意義

1.“營改增”的含義。“營改增”的含義為將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，這樣國家稅務機關只對商品流轉過程中發生增值的部分進行征收稅，而不像以前是對整個營業額進行征收稅，這樣就避免了重復征稅。

2.“營改增”的意義。

（1）促進企業的發展。“營改增”稅制使得增值稅整個抵扣鏈得以貫通，以前不能抵扣的增值稅現在可以抵扣，從而避免了重復征稅，降低了企業的成本，促進了企業的發展，特別是中小企業和第三產業得到快速發展。

（2）提高我國出口能力。沒有“營改增”以前，由于實行營業稅我國出口企業享受不到“出口退稅”的優惠，造成出口企業成本增加，出口的產品或勞務在國際上競爭力不強。而“營改增”之后，企業的負擔減少，并且“營改增”稅制和國際稅制是一致的，所以我國出口的產品在價格上就會有競爭優勢。

二、“營改增”對企業的影響

1.“營改增”對會計核算的影響。營業稅在會計核算上比較簡單，會計人員主要考慮兩個科目，即：營業稅金及附加和應交稅費—應交營業稅，而增值稅就復雜多了，增值稅有兩個二級科目即：應交稅費——應交增值稅和應交稅費——未交增值稅，而且應交增值稅二級科目下有九個三級科目，即：借方有進項稅額、已交稅金、減免稅款、轉出未交增值稅、出口抵減內銷產品應納稅額；貸方有銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅、轉出多交增值稅。并且營業稅和增值稅性質不同，營業稅為價內稅，增值稅屬于價外稅，在金額的計算上也會有很大的差異，所以“營改增”后會計人員的會計核算工作難度會加大。

2.“營改增”對會計報表的影響。

第一，對資產負債表的影響。“營改增”稅制對資產負債表的影響主要是資產和負債兩個方面。資產中主要體現在固定資產，增值稅由生產型轉變成消費型。以前固定資產的進項稅額不能抵扣，計入固定資產的成本中，“營改增”后進項稅額可以抵扣，所以固定資產的賬面價值降低，導致資產總額降低。負債體現在應交稅費，如果企業的銷項稅額金額比較大，而進項不能抵扣或是抵扣的進項稅額較少，那么企業的應交稅費就會變多，負債增加。在這兩個方面的作用下資產負債率就會變大，風險也會變大。

第二，對利潤表的影響。“營改增”對利潤表的影響也是兩個方面：收入和稅費。收入方面主要體現在，以前為營業稅時營業收入為含稅收入，“營改增”后營業收入為不含稅收入，因此營業收入金額降低。在稅費方面，以前應交營業稅確認在營業稅金及附加里面，而“營改增”以后，沒有營業稅，增值稅卻不確認在營業稅金及附加，收入和費用都在減少，至于最后利潤增減變動就看兩方面減少的幅度，可以肯定是在銷售收入不變的情況下，營業利潤率在增加。

第三，對現金流量表的影響。現金流量表的內容分為三個部分：經營活動的現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量。“營改增”稅制改革對現金流量表的影響也是從三個方面：首先是對經營活動現金流量的影響。營業稅改增值稅，營業稅減少使得營業稅金及附加減少，而增值稅不會影響經營活動，所以經營活動現金流量增加。其次是對投資活動現金流量的影響。“營改增”后，購買機器設備等固定資產進行稅額可以抵扣，但從現金流量會減少。最后是對籌資活動的影響。從短期的情況來看，企業短期的融資產生的現金流量會增加。但是從長遠的角度，融資的階段性以及其產生的利息，將在一定程度上使得企業的現金流量下降。

3.“營改增”對稅負的影響。“營改增”稅制的改革，將營業稅改成增值稅，避免重復征稅，無疑在這方面是降低了企業的生產成本，但并不是對每個行業、每個企業都會降低稅費。營業稅的稅率大部分為3%或5%，“營改增”后稅率會提高，比如17%、11%等，雖然增值稅可以抵扣進項稅額，如果企業的進項稅額較少，那么有可能繳納的增值稅會高于以前繳納的營業稅。當然對于小型企業肯定是優惠的，因為小型企業一般是小規模納稅人，增值稅征稅率為3%，由于增值稅不像營業稅，只就增值部分征稅，所以小規模納稅人繳納的稅會降低。

4.“營改增”對企業票據管理的影響。增值稅的票據管理遠遠要嚴格于營業稅的票據管理，有些企業以前只涉及營業稅，沒有增值稅，所以“營改增”以后，這些企業一下還無法適應票據管理上的改變，特別是增值稅的票據管理比較嚴格、復雜，而且處罰力度很大。有些企業的會計人員由于沒有處理好票據的管理，而使企業面臨風險。

三、企業應對“營改增”稅制改革的對策

1.提高會計人員專業能力。“營改增”稅制改革使得企業的會計核算難度加大，由于很多會計人員習慣了以前會計處理，很難快速地適應改變，特別是有些企業以前沒有涉及到增值稅，會計人員相關專業能力也跟不上，而出現算錯賬等情況。所以企業要對會計人員進行“營改增”稅制的專門培訓，使會計人員能夠對稅制改革有進一步的理解，并且掌握會計核算的程序，從而提高會計人員的專業能力；同時企業需要有經驗豐富的專業人員對企業會計的核算進行監控，以便防止會計人員出現會計核算的錯誤。

2.加強納稅籌劃。企業要能具體解析“營改增”稅制，因為改革后使企業納稅結構發生變化，有的企業有可能會因為稅制的改革，繳納的稅費反而增加。所以企業要在熟悉和理解改革的基礎上，合理地去規劃經營業務的結構，比如：通過業務的調整增加進項稅額的抵扣。企業也要準確選擇納稅人的種類，一般納稅人的稅率為17%，小規模納稅人為3%，但不能抵扣進項稅額，所以要有效地分析企業稅種的各種關系進行納稅籌劃，合理避稅，降低企業納稅的金額。同時，要根據新的納稅結構來調整企業工作的流程。

3.加強企業內部控制。因為稅制的改革，企業還不能很快適應變化，目前處在一個摸索的過程，企業員工難免在工作的過程中出現差錯，而國家稅務機關對增值稅的要求嚴格，處罰力度大。所以企業的一些差錯會給企業帶來很大的風險，為了規避風險，企業要加強內部控制，保證及時發現錯誤，及時更正，將風險消滅在搖籃里。

四、結束語

“營改增”稅制的改革是順應時代的需求，更加完善我國的稅制，使我國的稅制更加優化、科學。在這種大環境下，企業要積極去適應這種改變，調整心態，不要有抵觸情緒。“營改增”稅制避免了傳統稅制重復征稅的弊端，降低企業的成本，促進企業的發展，但同時也給企業帶來風險。因此企業要充分利用這個契機，把握稅制改革的優勢，有效規避風險，提高企業的效益。

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（作者單位：仰恩大學會計學院 福建泉州 362014）

[作者簡介：葉青（1987—），女，湖北隨州人，助教，華僑大學會計學碩士，研究方向：財務管理。]（責編：若佳）