營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析

王明山

【摘要】營改增是我國實施的一項重大稅制改革，2011年經國務院批準的試點方案，是為消除重復征稅，實現結構性減稅目標，鼓勵企業發展，推進產業升級換代的一項國策，對建筑業的發展是有利的。為適應新稅制，防范稅負風險，助推企業轉型升級，本文就營改增對建筑施工企業稅負的影響還有對策進行一下分析。

【關鍵詞】營改增 建筑施工企業 營業稅 增值稅 稅負

一、營改增現狀與發展

隨著我國經濟的不斷發展，科技技術的不斷進步，我國的體制也在不斷完善中，在我國稅收體制不斷改革和完善的基礎下，為了使經濟進步更能適應社會發展的需求，為了能更好的追上我國經濟發展體系的步伐，讓企業發展更繁榮，促進我國經濟建設的穩健進步，2011年10月26日，國務院召開常務會議，決定在全國開展營業稅改正增值稅試點，自2016年5月1日起，建筑業“營改增”在全國范圍內全面實施，由繳納營業稅改為繳納增值稅?！盃I改增”一系列方案的頒布，給我國市場經濟帶了很大的影響，首先他避免了企業稅收的重復征稅，本次“營改增”最大的特點是“改革試點企業總體稅負不增加或略有下降”，此條既是此次營改增的一項原則，也是一個基本要求。就比方你賣一只鉛筆，進價10元，你買出去12元，根據增值稅，你只用對多出的2元進行繳稅。而營業稅是針對你的銷售額與營業額來計算，那么你就需要對你銷售標價的12元來進行繳稅。以前在兩種稅收體制下，難免會造成重復征稅。如今打破了增值稅與營業稅共存的局面，將營業稅改為增值稅，有利于減輕企業發展壓力，體現出我國社會主義經濟和諧發展的核心概念，符合我國社會主義經濟發展的根本要求。

推行“營改增”會給我國帶來很大的影響，根據上海市政府關于收稅的研究報告描述，在營業稅改為增值稅以來，上海市稅收將減少大概100億元的稅收費，可見整改力度對我國經濟的影響之大，這些減少的稅收將實實在在的轉變為企業的利潤，為企業轉型，做大做強，企業升級等成為確實的經濟支持。通過這些減少下來的稅收費用，可作為企業的發展的營養和變得更強的動力。全國實行的營改增，據估計會使稅收凈減收超過一千個億，因此可拉動我國GDP增長還有拉動我國的出口增長，改善我國就業問題，帶來新增崗位近70萬。由此可見，營改增的發展前景還是很廣闊的，我國全面推廣營改增的步伐也會大大加快。但對我國建筑施工企業來說，由于建筑施工企業資金數額較大，流動性較強，營業稅改增值稅方案的實施在一定程度上也會帶來負面影響，有利有弊。雖然營改增作為建筑施工企業的一把雙刃劍，但只要我們能合理的運用靈活的處理問題，就能給我們帶來更多的積極因素。

二、營改增對建筑施工企業稅負的影響

稅負也可以稱為稅收負擔率，就是要交稅費占總利潤的百分比，百分比越高，說明企

業運營狀況越好，收益越多。營改增對建筑施工企業稅負的影響有好的一面也有壞的一面，好的一面是：第一，有利于規范施工企業市場競爭秩序。營改增后完善了施工企業產業鏈上的發票管理，促使人工、材料、機械等成本發票的規范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務關系，在一定程度上制約聯營掛靠、非法轉包、隨意肢解工程等不正當競爭行為，有利于凈化市場環境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑企業持續健康發展。第二，有利于促進施工企業上下游產業的融合。增值稅實行憑發票抵扣聯抵扣制度，并由稅務機關在網上進行認證，通過發票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產業的融合。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環節少繳稅款，都會導致下一環節多繳稅。因此，增值稅的實施將促使以施工企業為核心的所有上下游參與者之間形成一種利益制約關系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業的規范和健康發展。第三，減少了營業稅的重復征稅，對大部分企業來說，稅負率下降，減輕企業壓力。把不動產納入增值稅的抵扣條款中，對企業投資的部分可通過增值稅進行抵扣，擴大了企業投資前景，推動經濟發展。第四，對發票可以實行抵扣，增加了企業議價的權利，通過對企業采購的建筑材料、建筑設備以及一些成本來進行抵扣，在理想條件下可以減少不必要的成本輸出，營改增的推出對建筑施工企業來說在一定程度上或多或少的可以避免企業重復收稅的情況。

其中不利方面有，由于建筑施工企業以前采取的模式一般是總承包和分包的方式，在以前，稅收征收是由總承包人來進行繳稅，而改革后總承包和分包人都是需要納稅的，都是增值稅的一般法定納稅人，這樣就會增多了對納稅的份額。另外，營業稅改為增值稅的推進，建筑施工企業不再是已營業稅的百分之三來進行收稅，而是以增值稅的百分之十一稅率增收，在沒有很多抵扣的情形下，就好比是把稅收提高了百分之八，無形中提高了稅收。對于建筑施工企業來說，跨地域大，流動性大，有些建筑開發可能在很偏遠的不發達地區，那么材料的購買就會由一些不發達地區的零售商供應，一些木材、砂石等建筑原料的采集也會從個體戶或者個體雜貨鋪里取得，這就會導致開不了發票，因為售賣的小店、零售店一般是沒有財務管理的不規范小型企業，難以取得增值稅票會抵扣不了成本的稅收，造成稅收的增多。換個方面講，如果材料的成本能通過取得增值稅來進行抵扣，但材料商還是要繳納增值稅，所以會提高材料的價格，這兩樣成本就都會加在建筑商身上這無疑是給建筑商帶來了壓力。然后人工費用無法抵扣，這也會帶來沉重的經濟負擔。租賃費、材料費的價格上漲無疑也是讓建筑施工企業扛起更大的壓力。不同材料的抵扣稅收也不同，而工程項目的重要材料一般都是百分之六的抵扣增值稅，而增值稅抵扣是百分之十一，這相當于建筑企業要多用百分之五的成本算在稅收上，對企業來說，這是削減了利潤空間，增加了成本。

三、營改增后建筑施工企業應采取的應對措施

營改增是結構性減稅，稅負的高低取決于其成本結構，也就是取決于專用發票的取得和可用于抵扣進項稅額的多少。目前建筑企業增值稅的抵扣鏈條不完整，進項稅額不能抵扣或抵扣不足，具體有一下幾方面：一是對于相當多的砂、石、土方、磚、瓦等地材，甲方（建設方或業主）提供的材料和設備，以及營改增前企業購置的固定資產、原材料、周轉材料等，均無法取得增值稅專用發票；二是為建筑業提供產品和服務的企業中有相當一部分是小規模納稅人或享受免稅政策的，沒有或少有進項稅額可供建筑業抵扣；三是由于金融業尚未實行營改增，建筑業無法取得貸款利息的增值稅發票。針對以上問題，我們應樹立正確的增值抵扣稅的意識，采取積極的應對策略：一是加強培訓，轉變觀念。加強對企業內部管理人員對稅收管理的培訓，讓他們能深入了解我國財務稅收的征收手段，以及新改良政策的推行與政策方案的內容，及時做好應變準備。通過培訓學習，優化他們的知識結構，督促他們認真仔細工作，促進他們工作效率的提高，時刻注意著，一旦有出錯的地方，要趕緊采取應對措施。除財務部門外，各個部門也要響應政府的新政策，貫徹營改增新方案的內容，各部門要主動配合工作，以降低企業稅負為共同目標，積極響應。二是加強會計基礎工作建設，設立稅收核算管理部門。“營改增”后會計核算方面發生了很大變化，企業應加強會計基礎工作，須設立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務核算人員，建立“營改增”臺賬，企業要嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。從建筑施工的每一個環節進行詳細的分析，看投標競標有沒有需要完善的制度，看設備購買、材料購買環節有沒有需要利用增值抵扣稅來創造最大效益的方案，提高企業的稅收管理水平，減少企業稅負。三是子公司以母公司資質承接的項目，應按照“合同流、貨物流、發票流、現金流”四流一致的原則，以母公司名義核算工程項目的收入及成本費用，以母公司名義簽訂的主要材料采購合同及專業分包、勞務分包合同，應建立和完善對參建子公司的考核機制。參建子公司投入項目的物資、設備、人力等需要一定標準與母公司簽訂分公司合同，辦理分包結算。四是加強對聯營合作項目的管理，建立健全會計核算體系，降低稅務風險。當前，建筑業聯營合作項目在各個建筑企業都是存在的，其規模影響不可忽視，聯營合作方大部分不是正規企業，沒有健全會計核算，一般只設出納崗位，不設會計核算崗位，工程成本無法核算，采購的材料、勞務分包、租賃機械設備大部分無正式發票，只是收款收據或是白條，聯營合作項目的稅務風險直接威脅著合作管理模式的發展和生存，施工企業應改變合作項目管理模式，委派會計及稅務專管員，加強會計核算工作，對施工各個環節堅決要索取增值稅發票，建立增值稅管理臺賬，有效規避涉稅風險，降低企業稅負。五是建議在建筑企業內部設立建筑勞務公司和租賃公司，以解決零散農民工、個人租賃商不能開具增值稅專用發票的問題。六是營改增后，供應商身份直接決定物資設備進項稅額抵扣情況，企業應建立信息化平臺，通過信息化建立企業共享的供應商管理體系，為合理選擇供應商提供參考。

總之，營改增對建筑業影響是多方面的，建筑業要適應營改增的要求，應根據自身情況，進一步細化“營改增”應對措施，對工程投標報價、合同簽訂、項目施工管理、貨物勞務服務采購、發票索取傳遞，財會管理核算，實施報稅清繳等有關管理工作和環節要重新梳理，完善和重建。應該建立自身內部的增值稅風險控制體系，利用信息系統，加強增值稅及其專用發票開具、認證、抵扣等關鍵環節的稅收風險控制，保證營改增平穩、順利、健康進行。

參考文獻

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