“營改增”對餐飲業(yè)的影響

【摘要】為了加快財稅體制改革，我國將全面展開“營改增”。據(jù)了解，生活服務(wù)業(yè)的營改增將于今年5月全面推開。為了了解“營改增”對餐飲業(yè)的影響，本文結(jié)合最新的稅收法規(guī)政策，分析了“營改增”對餐飲業(yè)納稅、會計核算的影響，并對餐飲業(yè)如何適應(yīng)新政策提出了解決對策。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 餐飲業(yè) 流轉(zhuǎn)稅 會計核算

一、“營改增”的背景

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。至此，營業(yè)稅退出我國歷史舞臺。

二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

根據(jù)國稅總局《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》可知：餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。餐飲業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，其主要稅制安排是：餐飲業(yè)納稅人分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規(guī)模納稅人。計稅方式分為兩種，一般納稅人采用增值稅一般計稅方法，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人采用增值稅簡易計稅方法，適用征收率為3%。

（一）“營改增”對餐飲業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響

1.當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時增值稅稅率為6%。相對比“營改增”之前的營業(yè)稅稅率增加了1%。我們通過計算兩類納稅人稅負(fù)平衡點增值率，來了解餐飲業(yè)“營改增”后納稅額的增減變動。稅負(fù)平衡點增值率即假定兩類納稅人稅負(fù)相等時的增值率。增值率=（銷售額-可抵扣購進(jìn)項目金額）/銷售額。經(jīng)推算，稅負(fù)平衡點的增值率=（1+增值稅率）*營業(yè)稅率/增值稅率。計算結(jié)果如下：

表2-1 增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)平衡點增值率

由表2-1可知，當(dāng)增值稅一般納稅人的稅率為6%、營業(yè)稅納稅人的稅率為5%時，如果增值率等于88.33%，則兩類納稅人的稅負(fù)相等；當(dāng)增值率小于88.33%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)高于增值稅納稅人；當(dāng)增值率大于88.33%時，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人。

所以，對于納稅人為一般納稅人的餐飲業(yè)而言，當(dāng)增值率大于表中的平衡點88.33%時，采用原先的營業(yè)稅政策下稅負(fù)水平較低；反之，則“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)程度會降低。

2.當(dāng)納稅人為小規(guī)模納稅人時征收率為3%。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率，而營改增前應(yīng)納營業(yè)稅=含稅銷售額×營業(yè)稅率，營業(yè)稅率為5%。假定納稅人營業(yè)額不變的情況下，應(yīng)納增值稅明顯低于“營改增”之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅，所以“營改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人是減少繳納稅款的。

（二）“營改增”對餐飲業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”沒有實行之前，餐飲業(yè)只需要繳納營業(yè)稅，所以只需要開具普通發(fā)票，而“營改增”推行之后，增值稅一般納稅人提供服務(wù)既可以開具增值稅普通發(fā)票，也可以開具增值稅專用發(fā)票（可抵扣稅款）；小規(guī)模納稅人，自己只能自行開具增值稅普通發(fā)票，若需要，可以到國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票開具時要求：項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。開錯的發(fā)票不得撕毀，應(yīng)按報廢處理。

對于一般納稅人采購過程中取得的發(fā)票分不同情況區(qū)分是否可做抵扣憑證。其中可以抵扣的進(jìn)項發(fā)票種類可能有：（1）增值稅專用發(fā)票；（2）農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；（3）海關(guān)完稅憑證。餐飲企業(yè)應(yīng)該選擇正規(guī)的食材進(jìn)購渠道，選擇通過能開具增值稅發(fā)票的正規(guī)供應(yīng)商處購進(jìn)糧油、調(diào)料、煙酒、飲料、原材料等，能夠得到的可抵扣發(fā)票越多，增值稅納稅額越少。由于增值稅專用發(fā)票的使用最終會影響到企業(yè)增值稅額的繳納，因此稅務(wù)部門對它的管理和稽查要求會更加嚴(yán)格。對于取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的驗證、管理也需得到重視。

總之，企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。無論從發(fā)票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管，都有嚴(yán)格的規(guī)定，若違反其規(guī)定，嚴(yán)重時還要追究刑事責(zé)任并處罰金，這都是企業(yè)使用部門應(yīng)該遵守并需特別注意的問題，否則會給個人、企業(yè)乃至國家?guī)聿焕绊憽?/p>

（三）“營改增”對餐飲業(yè)會計核算的影響

“營改增”的實行將會影響會計核算，由于要考慮銷項稅額額抵扣進(jìn)項稅額，所以在成本和收入的核算過程中會和以往繳納營業(yè)稅時有所不同。

成本核算方面，在“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)，在核算上要求進(jìn)行價稅分離，嚴(yán)格區(qū)分真正的成本和進(jìn)項稅額。但“營改增”后在進(jìn)行會計核算時需要按照所開具的進(jìn)項稅發(fā)票和銷項稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額大小受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具專用發(fā)票的能力影響，并且試行的企業(yè)所涉及的供應(yīng)商、往來客戶等都涉及到不同行業(yè)，這使得在進(jìn)行核算時需分類核算，核算方式也需有所改變。

收入核算方面，在繳納營業(yè)稅時，餐飲業(yè)對于收入可直接根據(jù)發(fā)票金額入賬。但“營改增”之后，收入按不含增值稅的營業(yè)額確認(rèn)，增值稅單獨通過“應(yīng)交稅費”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票列示的營業(yè)額是含稅收入，會計核算時則應(yīng)換算為不含稅收入確認(rèn)，這就增加了收入計算的復(fù)雜性。

“營改增”前企業(yè)計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上繳營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

“營改增”后，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄核算不同納稅業(yè)務(wù)。企業(yè)繳納的增值稅不計入“營業(yè)稅金及附加”。

綜上所述，餐飲業(yè)在“營改增”之前繳納的營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)額或勞務(wù)額是含稅收入，企業(yè)交納的營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，應(yīng)計入營業(yè)稅金抵減收入。“營改增”后餐飲業(yè)應(yīng)納增值稅的計稅依據(jù)是不含稅銷售額，相對于“營改增”之前，繳納增值稅要比繳納營業(yè)稅的會計核算復(fù)雜。

三、餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對策略

（一）餐飲業(yè)的稅收籌劃

當(dāng)納稅人為一般納稅人時，通過對稅收平衡點的分析，餐飲業(yè)想要在“營改增”施行后達(dá)到稅收最優(yōu)化的目標(biāo)，就需要改變稅負(fù)平衡點的增值率的大小，使得稅負(fù)平衡點的增值率始終小于88.33%。在這種情況下，雖然改革后稅率由5%增長到了6%，但是最終繳納的稅負(fù)將低于改革前。一般納稅人主要通過進(jìn)項稅額抵扣的方式進(jìn)行籌劃。

餐飲業(yè)的特點就是直接材料支出是成本中最主要的部分，所以要著重對食材采購進(jìn)行合理規(guī)劃。餐飲業(yè)采購食材的渠道有很多種，如果餐飲企業(yè)采購的直接材料是初級農(nóng)產(chǎn)品，購買方可以按照發(fā)票價款的13%計算進(jìn)項項稅額；如果不是自產(chǎn)產(chǎn)品，購買方需要取得增值稅專用發(fā)票計算進(jìn)項稅額。現(xiàn)實生活中，如果銷售方是不具備出具增值稅專用發(fā)票的散販，則購買的直接食材不能抵扣進(jìn)項稅額，這將會導(dǎo)致稅加重，所以一般納稅人要盡量到能夠自產(chǎn)產(chǎn)品的販賣商處進(jìn)購食材。企業(yè)需要構(gòu)建完善的購銷系統(tǒng)加強對物資、材料、固定資產(chǎn)等采購的規(guī)范，盡量減少零星采購帶來無法抵扣的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）完善會計核算的方法

“營改增”后飯店的財務(wù)部門應(yīng)及時制定增值稅檢查規(guī)程，多了解和關(guān)注銷項稅應(yīng)稅收入的核算。正確識別和正確處理視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售行為或涉及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為應(yīng)及時識別和正確申報。對于餐飲業(yè)可以在商品定價方面，改變原來營業(yè)稅背景下的定價方案，在必要的情況下，提高商品價格以彌補“營改增”對企業(yè)營業(yè)利潤的影響。

會計人員要完全掌握增值稅的賬務(wù)處理，尤其是對于進(jìn)項稅額抵扣方面的業(yè)務(wù)知識要尤其熟悉，明確增值稅進(jìn)項稅的抵扣范圍，把握增值稅進(jìn)項稅的抵扣范圍和條件。避免出現(xiàn)在抵扣進(jìn)項稅額方面出現(xiàn)的差錯。

（三）加強發(fā)票管理

發(fā)票管理是稅務(wù)機關(guān)對生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人在經(jīng)營活動中所開具的商品銷售和營業(yè)收入憑證進(jìn)行的管理。

餐飲業(yè)一般納稅人在領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)該向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門進(jìn)行購買，杜絕通過非法途徑取得增值稅專用發(fā)票，避免造成違法稅收行為。小規(guī)模納稅人需要增值稅專用發(fā)票時可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

納稅人在開具增值稅專用發(fā)票時，需要嚴(yán)格按照新稅法的要求進(jìn)行發(fā)票的開具。增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼。系統(tǒng)稅票號碼是指稅收征管系統(tǒng)自動賦予的稅票號碼。國稅機關(guān)、地稅機關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)票，增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)票。

（四）自我完善的其他方法

1.餐飲業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識到“營改增”稅制改革帶來影響和沖擊。全面評價自身的管理模式和管理水平能否適應(yīng)“營改增”的要求，深入分析經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險、稅務(wù)稽查風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險，將“營改增”中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險提前預(yù)估出來，劃分風(fēng)險等級，提出合理的結(jié)局方案，完善風(fēng)險控制制度。

2.餐飲業(yè)高層可以成立“營改增”工作小組。加強內(nèi)部溝通，討論“營改增”將會遇到的各類問題并提出解決的方案。要及時從主管稅務(wù)機關(guān)處了解最新的政策。餐飲企業(yè)的稅務(wù)會計與業(yè)務(wù)人員要密切協(xié)作，分析編制成本費用明細(xì)報表，與主管稅務(wù)機關(guān)討論可抵扣明細(xì)項目及抵扣稅率，制定合理有效的稅收最優(yōu)化的方案。

四、總結(jié)

“營改增”是國家稅務(wù)政策不斷完善的結(jié)果，是國家的稅務(wù)政策與國際接軌的表現(xiàn)，有利于企業(yè)的國際化發(fā)展。“營改增”在餐飲業(yè)進(jìn)行改革對餐飲業(yè)是很有利的，這項改革主要是對餐飲業(yè)一般納稅人的稅負(fù)影響很大，通過合理的進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，就可以為餐飲業(yè)節(jié)稅，在一定程度上減少了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加了經(jīng)營效益。另外，“營改增”一方面促使餐飲業(yè)重新調(diào)整會計核算方面的問題，另一方面可以重新制定內(nèi)部控制的相關(guān)制度。所以，餐飲業(yè)要盡快適應(yīng)“營改增”政策，通過新政策為本行業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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作者簡介：沈銀霞（1994-），女，漢族，江蘇常州人，就讀于徐州工程學(xué)院。