“營改增”對施工企業稅負的影響及應對策略探討

任雙武+龔鋒

摘 要 為減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革，進一步推行我國財稅體制改革，2016年5月1日在全國范圍全面推行“營改增”，“建筑業”被納入增值稅征收范圍，將對我國施工企業產生深遠的影響。在此，本文作者主要闡述了“營改增”對建筑業一般納稅人一（以下簡稱“施工企業”）稅負的影響，多角度提出了合理化的應對策略。

關鍵詞 “營改增”；施工企業；稅負；影響；建議

從2016年5月1日起，我國將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。自此，現行營業稅納稅人全部改征增值稅，營業稅退出歷史舞臺。“營改增”將對建筑業一般納稅人（以下簡稱施工企業）稅收負擔甚至生產經營都會產生重大影響。施工企業必須以“營改增”相關政策結合自身現狀，綜合考慮，采用不同策略應對“營改增”對企業的影響，努力降低運營成本，實現經濟效益最大化。

一、目前施工行業生產經營的特點分析

1.施工行業流動性大

建筑工程的固定性決定了施工生產的流動性。施工企業在不同地區承包工程，工程結束后，施工機械、設備、材料、人員都要隨施工對象坐落位置的變化而遷徙流動。由此發生臨時設施、遷移搬運等建筑業獨有的費用。流動性大的特點使得建筑施工企業跨區域經營的特點非常明顯，注冊地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企業每年有幾十乃至幾百個項目分布在全國各地。不少公路、鐵路、管線、水利施工項目由于施工距離長，一個項目經常橫跨多個省市。

2.施工項目周期長、核算時間跨度大、項目資金大

建筑產品施工過程是一個規模大、消耗多、周期長的生產性消耗過程。一個大中型建設項目往往要花費幾千萬、上億甚至幾十億以上的資金，從招投標開始到組織施工、項目驗收、審計決算、維修回訪一個周期往往需要幾年、十幾年甚至更長的時間。

3.建筑行業綜合協作性與日俱增

隨著施工專業化程度的不斷提高，很多工程并不是由一個施工企業直接去完成的，而是由總承包企業和多個專業分包公司和勞務分包公司的綜合體協作完成的。所以，很多工程在施工中存在多種協作關系，有業主和總承包公司之間的關系，有總承包公司和各分包公司之間的關系以及各分包公司之間的關系。

4.施工企業受多方制約

按目前施工企業提供施工服務受業主、監理公司、會計師（造價師）事務所多方監管、制約。

5.管理模式粗放

大型施工企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。資質共享、掛靠問題普遍存在。造成企業的財務管理制度相對滯后、寬松的承包模式無法對項目部及分公司進行有效管理，這些都直接導致企業對于進項稅額的管理力度不足。這也是多家試點建筑企業“營改增”后企業稅負不降反增的原因。

二、“營改增”對施工企業稅負的影響

“營改增”政策，對于施工企業稅收工作帶來了壓力和挑戰。一般納稅人增值稅征收采用稅款抵扣制，應交增值稅等于當期銷項稅額減當期進項稅額，營改增以后，增值稅實行全環節抵扣。

根據“營改增”有關政策，結合施工企業現狀，在此僅就稅負方面的影響做以下分析。

1.有效避免施工企業重復征稅

在運營過程中，大部分施工企業大都會采用聯合投標方法，中標之后再分包具體的工程項目，提高自身的投標競爭力，施工企業并不會和分包單位單獨簽訂工程施工合同，需要自行繳納稅金[1]，極易出現重復征稅問題。自“營改增”實施之后，施工企業的納稅環節得以優化完善，可以借助進項稅額，有效抵扣銷項稅額，在一定程度上解決了重復征稅問題。

2.短時間內極有可增加施工企業的稅負

站在長遠的角度來說，施工企業可以在“營改增”中獲取更多的經濟利潤，但短時間內極有可能增加施工企業稅負，會降低其盈利能力，增加運營成本。增值稅屬于價外稅，必須以收入為基點，合理進行價稅分離，但在施工合同簽訂中，施工企業并不會分離價稅，明確合同金額、稅額[2]，必須自行承擔增值稅，加上議價能力并不高，極有可能增加施工企業稅負。就建筑成本來說，勞動成本比重特別大，且大多是“臨時工”、“農民工”，無法取得相應的勞務發票，自然無法形成進項稅額抵扣，施工企業無法順利轉嫁某些稅負，11%的增值稅稅率遠遠高于營業稅稅率，增加了施工企業稅負。

3.有利于施工企業技術改造、設備升級

站在客觀角度來說，和其他類型的企業相比，施工企業有著本質上的區別，施工技術改造、設備升級至關重要。在實施“營改增”之前，在購買大型施工設備的時候，施工企業無法進行進項稅額抵扣，大幅度增加了運營成本，不利于施工企業技術改造，施工設備的優化升級。而在實施“營改增”之后，在購買大型施工設備的時候，施工企業可以享受相關的優惠政策，進行固定資產的增值稅抵扣，無形中提高了施工企業更新設備、擴大再生產的主動性，加大了施工技術改造、研發方面的資金投入力度，有利于進一步增強自身的核心競爭力，更好地應對瞬息萬變的社會市場環境。

4.大幅度增加了施工企業稅務核算與稅收籌劃難度

在營業稅作用下，涉及到的科目較少，施工企業稅務核算與稅收籌劃難度較低，計算方法、核算內容簡單。但在“營改增”作用下，施工企業的稅收核算與稅收籌劃難度大幅度增加，需要核算多個科目，比如，免稅、退稅[3]，核算方法多樣化、復雜化，一旦核算不正確，將會導致施工企業造成嚴重的經濟損失。

三、應對策略探討

“營改增”“最傷心的行業”是建筑業，但并不是沒有應對策略。如果合理處理，施工企業照樣可以借“營改增”之春風，享受“營改增”帶來的稅負減免紅利。

1.加強基礎財務管理，學好稅法，做好會計核算與稅法的銜接，降低納稅風險

（1）加強票據管理，保證相關業務取得可以抵扣的增值稅專用發票，在發票有效期內認證抵扣。增值稅實行稅款抵扣制，進項稅額越多繳稅越少，稅法對進項稅額實行嚴格的依法憑票扣除制度，不符合條件的增值稅進項稅額不得抵扣。在日常運營中，施工企業要加強各類發票的管理，比如，可抵扣進項稅發票、增值稅發票[4]，財務人員、業務人員必須初步準確辨別對應的增值稅發票，及時去稅務機關認證。施工企業要安排專業的人員做好各類發票登記、保管工作，定期進行全方位檢查，避免增值稅發票丟失、盜開，避免造成嚴重的經濟損失。

（2）學好稅法，用好政策。“營改增實施辦法”規定，施工企業采用一般計稅方法的同時，對于三類業務可以選擇簡易計稅方法：以清包工方式（清包工的定義是指甲方提供主要材料，乙方承接的工程只提供勞務或者少量的輔助器具提供建筑服務）、甲供工程（甲方提供主材）、建筑工程老項目（2016年5月1日前開工或取得開工許可證的項目）。對于上述三類業務要根據實際情況選擇一般計稅方法或者簡易計稅方法，達到降低稅負的目的。

（3）加強增值稅發票管理，保證三流合一，防止增值稅違法犯罪風險。所謂“三流合一”，即業務流、現金流、發票流必須一致。做為建設投資方：票是誰開的，就要從誰接受服務或者貨物，還要把錢打給誰；做為施工方：票開給誰，就要給誰提供服務或者貨物，還要從對方收取價款。

2.注重稅收籌劃

由于增值稅計算、繳納復雜化，稅收籌劃空間大幅度提升。

（1）再造業務流程。根據施工企業業務特點，有目的進行細分業務，適用不同稅率，降低稅負。

（2）采購價格籌劃。注重合同管理，確定合同價格是否含稅；不與小規模納稅人簽到購銷合同，保證能抵扣、高稅率。

（3）融資租賃取代貸款采購。施工企業在大型設備采購時，如果需要外部籌資采購，盡量采用融資租賃方式（貸款利息增值稅不能抵扣，而融資租賃費增值稅可以抵扣）。

（4）集團內部關聯方交易避稅。大型施工企業集團一般均擁有數量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。不同的分公司、子公司經營范圍有所差異，稅率也有不同，可以采用內部關聯交易避稅。

（5）業務外包、業務分包、勞務派遣。將無法取得增值稅專用發票的業務進行業務外包，取得增值稅發票；人工通過專業勞務派遣機構，取得增值稅發票；將工程分包，實行差額征稅，從而降低稅負。

（6）禁止掛靠經營。我國現行法律對建筑工程總包人有嚴格的資質要求。在實踐中，一些沒有資質或資質較低的企業或個人（實際承包人），往往以其他有資質或資質較高的建筑企業（名義承包人）名義承包建筑工程。營改增后，這一模式面臨以下難題：一是根據試點政策，名義承包人為納稅義務人，應當由名義承包人向發包人開具發票，增值稅發票只能向機構所在地領用和開具。但是，名義承包人基本不參與工程建筑，無法對材料采購等事項進行有效管控，就會出現名義承包人不愿開票導致實際承包人無法結算工程款的現象。

四、結束語

總而言之，在社會市場經濟背景下，施工企業必須多角度分析“營改增”對自身稅負的影響，加強內部財務管理，提高財務人員的綜合技能，優化完善稅收籌劃，優化調整經營管理方式等。

參考文獻：

[1]楊玉紅.“營改增”對施工企業稅負影響的分析與建議[J].管理觀察，2016，11：135-137.

[2]王曉琳.試論營改增對施工企業稅負的影響[J].中國管理信息化，2015，19：25-26.

[3]《財稅[2016]36號.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》