營業稅改征增值稅問題探析

王偉萌

摘 要 隨著經濟的不斷發展，經濟體制改革的不斷深入，經濟市場化和經濟全球化的程度不斷提高，營業稅的征收不能適應現代經濟的發展，逐漸顯現出其不適應性。所以，營業稅改征增值稅將是我國稅制改革的重要組成部分。本文主要分析了稅制改革的必要性及改革過程中的問題及措施。

關鍵詞 營業稅改增值稅；改革；對策

營業稅改征增值稅是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。將營業稅改征增值稅是我國稅制改革的必經之路，是大勢所趨。

一、營業稅改征增值稅的必要性

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。但隨著市場經濟的發展，這種稅制顯現出其不合理性。

（1）增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用。由于增值稅征收的范圍是貨物和加工、修理修配勞務等方面，而營業稅征收的范圍是對不動產、無形資產和其他勞務。

（2）營業稅存在重復征稅，對服務業發展造成了不利影響。由于營業稅的征收范圍涉及到了交通運輸業、金融業、建筑安裝業等，而這些行業大多屬于第三產業，這些行業的流通環節比較多由于營業稅實際是按照營業額為計稅依據來進行征收，這樣就造成了對同一勞務或是其他營業稅征管的稅種的重復 征稅，這無疑限制了我國第三產業的發展。另外營業稅不允許像增值稅那樣對進項稅額進行抵扣，這顯然對第三產業造成稅負不公的影響。

（3）增值稅扣稅不徹底。自我國增值稅進行轉型之后，即把過去生產型的增值稅轉型為消費型的增值稅，這樣使得我國增值稅的稅制更加完善。由于過去生產型的增值稅不允許企業外購固定資產的進項稅額抵扣，這樣就存在這重復征稅的問題，嚴重制約著企業投資的積 極性。現在實行的是消費型增值稅大大減輕了企業是稅收 負擔，使得我國的增值稅的稅收負擔趨于平衡。

（4）兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，， 這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。

二、營業稅改征增值稅改革過程的問題。

（1）營業稅改征增值稅會造成地方可用財力減少。在目前的分稅制體制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅改征增值稅后，變為中央與地方共享稅。基于現實，中央決定試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優先考慮了增值稅制度變革目標。但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落地了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體稅種。

（2）擴大增值稅征收范圍所要差別規范的各類優惠政策。增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業稅是行業差別稅率，體現著政府對特定行業的扶持和引導。 若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。

（3）擴大增值稅征收范圍所涉及的政府間財政體制重構及解決縣鄉財政的問題。在增值稅“擴圍”后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構建我國政府間財政體制。這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應該能更為科學、更為合理地在中央和省、省和市縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。

三、解決措施

1.合法減輕稅負

對稅負加重的行業，首先，要積極應對，不要有抱怨情緒。結合企業自身的經營情況，復核現有的運營活動并以此來確認哪些活動和流程會受到影響，采取措施使企業獲得最大收益； 加強企業相關人員的培訓，正確處理會計業務。其次，積極爭取相關財政扶持。密切關注財稅部門的相關政策動態，及時核對企業自身信息，完成相應的申請工作，最大限度地享受稅收優惠。最后，咨詢稅務專家，在合法合理的基礎上，進行納稅籌劃。

2.做好兩稅之間的分成比例

由于增值稅是共享稅，營業稅是地方稅，均在我國財政收入中占有重要地位，因此，營業稅改革必須與財政管理體制改革相配合方政府參與和推動改革的積極性。但是如果改革與財政管理體制的整體調整同步進行，將增加改革的難度，延緩改革進程。因此，將改革后的增值稅通過轉移支付的方式返還給地方或者調整增值稅的共享比例是比較可行的。根據目前增值稅、營業稅中央與地方的分成比例，可以調整增值稅中央與地方的分成比例，并適當向地方傾斜，調整后的中央和地方分成各占一半。

3.在總結試點地區經驗的基礎上全面推開營業稅的改革

關于營業稅改革的推進力度問題，筆者建議在總結經驗的基礎上在全國范圍內全面實施營業稅改革，避免采取漸進式的改革路徑。這主要基于任何一項改革都有利弊也會有不完善之處，任何時候都沒有一個盡善盡美的改革方案。雖然分步實施的改革容易減少矛盾的集中爆發，做到循序漸進，更容易為利益各方所接受，但是營業稅改革的最終目標就是要在貨物勞務領域統一稅制，逐步推行雖能避免過大的變動，但依然不能徹底解決營業稅增值稅并列征收帶來的重復征稅和抵扣鏈條割裂的根本性問題。

四、結語

營業稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關鍵的一步，其對中國經濟發展方式轉變、產業結構優化、稅制體制完善產生深遠的影響。此次試點以及未來全面的推廣更加有助于相關產業提高競爭水平。

參考文獻：

[1]向小玲.營業稅改征增值稅問題探討[J].財會研究，2012，09.

[2]王立晶.營業稅改征增值稅對企業的影響[J].中國市場；2012，04.