基于全面預算管理體系建設的成本控制實踐探索

許詠芳 沈程程

基于全面預算管理體系建設的成本控制實踐探索

許詠芳 沈程程

在現代企業管理中，科學的成本控制往往被譽為企業的“第三利潤源”，具有重要的地位和作用。全面預算管理作為成本控制的有效方法之一，被眾多企業管理人員廣泛應用。本文基于全面預算相關理論，從頂層設計、組織運作、流程標準化和考核評價四個方面，對全面預算管理的實踐應用進行探討。

成本控制 全面預算管理 頂層設計 組織運作 流程標準化 考核評價

一、前言

預算管理是現代企業管理的一項重要手段和工具，在企業科學管理中發揮著越來越重要的作用，具有重要的現實意義。企業管理者積極強化自身財務預算管理能力，不僅能夠提升資產的使用效率，同時也有助于增收節支，提升企業效益。財務預算管理已成為企業日常生產管理的重要內容。

隨著經濟進入新常態，預算管理的內涵與外延也會發生變化，如何適應企業管理的新形勢，正確定位預算管理功能，規范和促進預算管理創新，提升預算管理的功能作用，已經成為現階段管理會計的一項重要課題。

二、全面預算管理理論概述

（一）全面預算管理的涵義

預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業的現金流量與利潤。

全面預算反映的是企業未來某一特定期間的財務狀況（一般不超過一年或一個經營周期的全部生產、經營活動的財務計劃），它以實現企業的目標利潤（企業一定期間內利潤的預計額，是企業奮斗的目標，根據目標利潤制定作業指標，如銷售量、生產量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起著重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的主要方法。這一方法自從20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程序。從最初的計劃、協調，發展到兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作用。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數不多的能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系的管理控制方法之一。

（二）全面預算管理的邏輯框架

全面預算管理體系應包括五大部分，即預算規劃、預算編制、預算執行、預算控制、預算考評。一個健全的全面預算管理體系，應同時兼顧預算規劃、編制、執行、控制和考評各階段。

三、實施背景

（一）企業戰略發展的必然要求

在企業發展戰略中，成本控制處于極其重要的地位。成本領先是企業在競爭中取勝的關鍵戰略之一，成本控制是所有企業都必須面對的一個重要管理課題。全面預算管理作為一套科學的成本控制管理工具，對于企業降本增效、提升競爭力有著重要意義。

（二）企業成本管理水平提升的需求

隨著企業的成長，對企業的成本管理水平提出更高的要求，預算管理作為企業成本管理重要的手段之一，需要根據企業規模的壯大進一步做出改善，提升管理水平。

四、主要做法

（一）明確全面預算管理頂層設計

國內外很多企業都推行過全面預算管理，但在實施的過程中出現了較多問題，效果并不理想。全面預算管理推行失敗的原因，往往在于對全面預算管理頂層設計不明確、定位不清晰，缺乏系統性與權威性。

全面預算管理工作在開始推進之時，就應明確把全面預算管理作為財務管理體系的核心，在此基礎上形成一套整體規劃藍圖，即把全面預算管理打造成一個集戰略管控、各專業和職能部門管理與協同于一體的綜合管理平臺。

（二）搭建三級預算管理組織體系

全面預算管理工作具有系統性、綜合性，涉及企業管理的方方面面，其良好的運行離不開強大的系統組織支撐與保障。為明晰企業全面預算管理參與各方的責任與權限，建立預算管理決策層、管理層和執行層的三級預算管理組織體系。

決策層應由企業總經理和其他主要領導組成。是全面預算管理的最高決策機構，主要負責全面預算管理綱領性制度文件、年度預算方案及其他重大事宜等的審議。

管理層應由企業財務部主任和其他各專業歸口管理部門主任組成。主要負責全面預算的日常組織管理工作，主要包括相關制度方案制定、預算執行情況分析匯總、異常問題匯報等。

執行層應由企業各預算責任主體組成。全面負責組織本部門的全面預算管理工作。

企業全面預算管理組織體系的建立，對各預算組織的責、權、利進行了嚴格的界定，明晰了權限空間，有效保障了預算決策、預算行為與預算結果的高度協調統一，使得各項工作層層有負責、事事有跟進、時時有監控，確保企業全面預算管理工作落到實處。

（三）設置兩級預算管理流程，實現預算管理標準化

流程是一組能夠一起為企業創造價值的相互關聯的活動進程。有效的流程設計可以讓每一位參與流程的人員清楚該流程的最終目標、活動的順序、活動規則及可能會產生的影響，從而降低和杜絕組織活動的盲目性和隨意性?？茖W、合理的流程設置是組織高效運行的有力保障。

結合全面預算管理邏輯框架，應從預算規劃、預算編制、預算執行、預算控制和預算考評五個模塊分別制定子流程，在五個子流程基礎上整合企業全面預算管理流程，明確界定各級部門及主體的權力和責任，對關鍵的時間節點做出明確規定，最終形成企業的全面預算管理辦法。

通過持續的流程和制度優化，使內部責任主體間的關系得以界定，使員工主動性和積極性得到充分發揮。另外，作為一種正常的雙向溝通與協商機制，使預算管理真正做到有理可依、有據可行。

（四）科學考評，實現全面預算管理閉環管理

預算考評，是指以預算目標為依據，分析、評價各責任單位預算的實際執行情況，并找出差距、查明原因，從而考核各責任單位的工作業績，實施獎罰，促使各責任單位積極糾正行為偏差，完成預算的過程。預算考評在預算管理中起著承上啟下的作用，好的預算考核有助于提高預算編制的科學性，強化預算執行，實現預算閉環管理。

為此，企業應充分重視指標體系設置的科學性，引入“平衡計分卡”理念的預算指標體系設置是現階段較為科學的方式之一，即將企業管理目標確定為最能體現企業核心資源的財務、客戶、內部營運和員工發展四個維度，即財務指標和非財務指標。其中，財務指標主要包括經濟增加值（EVA）、資產負債率和成本收入比等，非財務指標主要包括顧客滿意度、全員勞動生產率和人才當量等。引入平衡計分卡理念的指標設置，使企業能夠科學而全面地對預算管理實踐效果進行評價，利于保證企業全面預算管理目標的實現。

五、結語

全面預算管理作為企業成本管控的重要手段，是實現企業戰略目標的重要支撐，而企業的發展壯大也將直接推動國民經濟的發展?？偠灾骖A算管理是現代企業管理的重要課題，可以有效幫助企業提升自我管理水平，非常值得更深入的學習和探討。

（作者單位為國網上海市電力公司經濟技術研究院）

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