營改增對建筑企業財務的影響與措施分析

李家紅

中圖分類號：F275 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）07-000-01

摘要隨著我國經濟的不斷發展，國家不斷深入稅制改革，建筑行業也被納入了“營改增”范圍，這對于建筑行業來說需要做好相應的準備工作，應對政策的變化，促進企業良好發展。建筑企業可以根據營改增政策來合理調整自己的產業結構，有效地管理和改善自己的經營成本。本文主要結合時代特征和建筑企業的特征分析營改增對建筑企業財務的影響，并且對建筑企業的發展面臨的挑戰提出一些應對措施。

關鍵詞營改增建筑企業稅負率發展措施

一、建筑業的特點

1.建筑業的施工地點不穩定，流動性比較強，在稅制改革之前建筑企業申報納稅是向施工地區的稅務機關進行申報，受稅制改革的影響，實施“營改增”政策之后納稅是向企業所在地的稅務機關進行申報納稅。

2.工程耗費時間長，核算時間跨度大，每一個工程要經歷準備和設計的過程，再加上施工的時間，完成一項工程的周期較長，開具發票一般是通過計算完工的百分比估算出工程的成本與收入，然后根據發票數據行使納稅義務。在實施”營改增”稅制改革之后，若無法及時取得增值稅發票，相應的款項就不能抵扣，需要支出更多的現金，對企業的資金流動產生重大影響。

二、實施“營改增”的時代背景

2011年11月16日，國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》及《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，明確指出上海成為營改增的試點。在2012年財政部和國家稅務總局印發了相關文件，提出進一步擴大營改增的試點范圍，經國務院常務會議決定北京市等8 個省市被納入營改增稅收政策的試點范圍之內。2015年建筑行業實現了營改增全面覆蓋。

營改增在我國的適用，表明營改增將會成為我國未來稅收體制改革的主要方向。建筑業關乎國家經濟的發展和人民生活水平的提高，它作為國民經濟的重要組成部分，建筑企業的發展對社會的進步具有重大的作用。

三、營改增對建筑企業財務的影響

（一）對財務經營狀況和成果以及現金流量的影響

1.影響建筑企業的資產總額。增值稅是一種是價外稅，施工所需購買的原材料和固定資產可按購買時開具的增值稅發票上的稅額扣除進項稅額，這部分資產的賬面價值少于課征營業稅時的價值，從根本上來看企業的資產總額在實施營改增之后會下降。

2.影響建筑企業的收入及利潤。

在業務談判時業主占主動地位，實行營改增改革之后，建筑合同的總價變為含稅價格，降低了企業的營業收入。在實際施工過程中，購買材料采用就近原則，存在部分小型供應商無法出具合規發票，導致工程面臨的市場環境更加復雜。在實行營改增后，可能存在無法取得增值稅發票的現象，導致建筑業實際抵扣的進項稅額減少，使得企業增加繳納增值稅的額度，因此減少企業的利潤總額。

3.影響建筑企業的現金流。稅務機關一般采用百分比的算法按照工程完成的程度估算出企業的收入，根據估算出的收入來決定需要繳納的增值稅額度，建筑企業需要預付稅款，當項目建設完工后清算稅額，實行多退少補的制度。在實際情況中，會出現工程款的收回滯后于工程的完工的狀況，此時企業需要墊付項目建設成本資金和未收回款項部分工程的稅金，對企業造成資金運行的壓力。不過實行營改增后，建筑企業繳納稅金可以在工程款完整收回時再結算，可以減小企業現金流動的壓力。

（二）對財務分析的影響

由于建立了增值稅進項稅額的抵扣制度，降低了建筑企業原材料成本，固定資產賬面價值的降低也減少了它的折舊費用，建筑企業的營業成本將會減少。因為增值稅和營業稅的記賬方法存在許多不同之處，實行增值稅之后，部分資產的賬面價值和營業稅金等科目會發生變化，企業各財務報表的數據結構會發生變動，對企業的財務數據分析造成影響。

（三）影響發票的使用和管理

稅務部門對增值稅發票的管理和稽查力度加大，特別是用來進項稅額抵扣的發票，這些發票與企業增值稅所需繳納的金額關系密切，我國的《刑法》嚴格規定增值稅專用發票的開具使用管理等各個環節，對偽造或者虛假開具發票的行為進行嚴厲懲處。

四、建筑企業應對營改增的措施

（一）積極估算籌劃稅務，降低企業稅務負擔

建筑行業所需要的原材料，比如：鋼筋、水泥等物品，可以抵扣17%的進項稅額，購買時必須要取得合格的增值稅發票，施工企業可以利用水泥的較高稅率進行進項抵扣，采取自己購買水泥讓對方加工的方式，其它的材料可以根據企業的資金狀況合理計劃購買比例。企業在競標時需要繳納保證金，但是在沒有中標的情況下，這部分資金退回時間較長，同時還要支付已建工程的款項，加大了企業的財務壓力，因為銀行貸款產生的利息無法獲得增值稅發票，企業可以選擇利息支付給供應商銀承匯票等利息支付方式，讓材料商提供增值稅發票。

（二）謹慎選擇合作對象

實行營改增之后，建筑企業需要與合作對象在合同中明確規定各自需要承擔的稅務，需要對方提供合法有效的發票才能付款。選擇合作對象需要獲得對方的資質文書，優先增值稅一般納稅人，當與小規模納稅人合作時，在合同中要注明條款，盡量降低企業的稅務負擔。

（三）積極培訓企業的財務人員，增強財務管理能力

增值稅與營業稅的記賬方法不同，各種財務數據計算也存在差別，建筑企業要對財務人員進行全面的培訓，了解最新稅法規定。實行營改增之后，采購材料的價格會發生變化，企業盡量把應該開具的發票開足，財務人員需要了解和利用財政政策為企業爭取最大的利潤空間。

五、結語

營改增是很復雜的系統工程，實行營改增對建筑企業來說既是機遇也是挑戰，營改增之后稅收處理發生變化，對此建筑企業需要解決好發展中遇到的問題，優化資產結構，做好準備工作，積極應對挑戰，抓住機遇，提升企業的利潤空間。

參考文獻：

[1] 楊蓉.營改增與企業理財[J].上海國資，2012（09）.

[2] 任若恩.營改增是反周期的重要政策[J].首席財務官，2012（09）.