論管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

王輝

【摘 要】隨著管理會(huì)計(jì)方法在我國(guó)企業(yè)中的推廣和完善，不得不面對(duì)和解決的一個(gè)問(wèn)題是，應(yīng)當(dāng)如何處理管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，在企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度、組織機(jī)構(gòu)和人員分工的設(shè)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)兩類會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排，使二者共同為企業(yè)管理服務(wù)。同時(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)如何歸集和報(bào)告，以便內(nèi)部和外部信息使用者利用。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合

前 言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)對(duì)外報(bào)告要求也一直在發(fā)生變化。變化的其中一個(gè)重要方面，就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的界限模糊化，更多內(nèi)部管理信息被加入了對(duì)外報(bào)告要求之中。而現(xiàn)實(shí)中，信息不對(duì)稱性始終存在，企業(yè)也不可能將對(duì)外披露的信息無(wú)限擴(kuò)容。要在不損害企業(yè)利益的前提下，提高對(duì)外報(bào)告質(zhì)量，不能光考慮信息容量的擴(kuò)展，更重要的是改進(jìn)披露的方式，提高其有用性。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是一個(gè)有機(jī)的、互相關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)，而非只是一堆零散信息的堆砌。這就意味著管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)對(duì)外報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)融合。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然是企業(yè)會(huì)計(jì)的不同分支，但在企業(yè)實(shí)踐中，二者其實(shí)并不是完全分割的，具有極其密切的聯(lián)系，歸納起來(lái)有以下幾點(diǎn)：1.功能上的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行過(guò)程的控制（監(jiān)督）和觀念的總結(jié)（反映）；2.核算對(duì)象上的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，都是以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)（本質(zhì)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)）為核算對(duì)象，在核算內(nèi)容上有很多交叉和重疊。例如成本核兌過(guò)程，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)據(jù)以計(jì)算企業(yè)的當(dāng)期損益，為期末存貨計(jì)價(jià)，而管理會(huì)計(jì)用它進(jìn)行成本管理和控制；3.信息來(lái)源上的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)所使用的原始信息，歸根結(jié)底都同樣來(lái)自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的信息。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)

（一）起源一致性——融合的歷史基礎(chǔ)

“管理會(huì)計(jì)”這一名詞誕生于上個(gè)世紀(jì)二十年代，而現(xiàn)代意義上的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)一般被認(rèn)為起源于世紀(jì)末至世紀(jì)初的美國(guó)，與泰羅的“科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)”有緊密的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生了深刻的影響。在法律的強(qiáng)制下，公司必須按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)記錄和歸集企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并定期對(duì)外提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）本質(zhì)同一性——融合的理論前提

對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)，國(guó)內(nèi)外理論界都提出過(guò)多種不同的觀點(diǎn)。而如果對(duì)這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析，實(shí)際上可以發(fā)現(xiàn)，它們基本都內(nèi)在地包涵與融合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)會(huì)計(jì)分支的目標(biāo)和職能。“管理活動(dòng)論”實(shí)際上并不主張將會(huì)計(jì)割裂為會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)分析等獨(dú)立學(xué)科，因?yàn)樵诂F(xiàn)代會(huì)計(jì)出現(xiàn)之前的數(shù)千年中，“會(huì)計(jì)”這概念本身就包含了上述的多種職能和含義。這些獨(dú)立學(xué)科的出現(xiàn)，是因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)制度的變化，會(huì)計(jì)學(xué)科的外延逐漸擴(kuò)大，新的技術(shù)方法不斷豐富和完善，所以為了研究和教學(xué)的方便，要將部分學(xué)科單獨(dú)分離出來(lái)。而從根本上說(shuō)，這些學(xué)科只是會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能在范圍和內(nèi)容上的分工，并不影響或改變會(huì)計(jì)科學(xué)的本質(zhì)屬性，其本質(zhì)仍然是同一的，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自然也是如此。

三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中融合的實(shí)現(xiàn)

（一）融合模式：基于現(xiàn)實(shí)因素的一種選擇

在設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中融合的模式時(shí)，需要考慮以下幾點(diǎn)：1.綜合會(huì)計(jì)控制體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)符合特定企業(yè)個(gè)性化的戰(zhàn)略需求；2.會(huì)計(jì)管理制度設(shè)計(jì)存在著顯著的路徑依賴，應(yīng)是一個(gè)逐步演進(jìn)的過(guò)程，要考慮到企業(yè)原本的管理會(huì)計(jì)制度，加以漸變式的改進(jìn)；3.先易后難，考慮成本效益，平穩(wěn)過(guò)渡。全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中發(fā)生聯(lián)系的主要結(jié)合點(diǎn)，因此是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)融合中不可或缺的環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)現(xiàn)融合的外部條件：與管理目的協(xié)調(diào)性良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)內(nèi)部管理中管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合建立在以全面預(yù)算管理為核心的管理控制體系之上。全面預(yù)算管理的制定以預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為終點(diǎn)，因此制定預(yù)算時(shí)，對(duì)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，與真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程一樣，是按照財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。總而言之，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠良好融合的必要前提之一，是企業(yè)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其進(jìn)行管理控制所需的會(huì)計(jì)處理方法相容性較好。雖然公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是為企業(yè)管理目標(biāo)制定的，但實(shí)踐己經(jīng)證明，至少在目前的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，能夠在一定程度上滿足管理需求。

（三）在企業(yè)管理中實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的作用

促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中的有機(jī)融合，絕不是為融合而融合，其對(duì)企業(yè)改善管理有重要作用。1.有利于建立企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)績(jī)效之間的邏輯關(guān)系，企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，從本質(zhì)上說(shuō)其實(shí)也是以企業(yè)長(zhǎng)期的健康發(fā)展和持續(xù)的價(jià)值增值為目的。2.有利于會(huì)計(jì)的管理職能的充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄，實(shí)現(xiàn)的是企業(yè)對(duì)資金、資產(chǎn)、原材料、產(chǎn)品等“物”的管理，和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理。

結(jié) 語(yǔ)

綜上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這兩個(gè)概念的出現(xiàn)和分化，實(shí)際上是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣是從原始的會(huì)計(jì)活動(dòng)中派生出來(lái)的分支，是原始會(huì)計(jì)活動(dòng)的一部分職能在外延和功能上的擴(kuò)大，二者具有同樣的起源，同為企業(yè)管理活動(dòng)的一部分，是會(huì)計(jì)管理的一種技術(shù)分工，它們本質(zhì)同一，職能上互相耦合，最終目標(biāo)都是維護(hù)企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，解除受托責(zé)任，提高企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。而實(shí)際上，雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，各自具有獨(dú)立完整的學(xué)科體系，但從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)看，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中從來(lái)就不是兩個(gè)相互孤立的系統(tǒng)，而是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都有著密切而不可分割的聯(lián)系。

參考文獻(xiàn)：

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