新制度視角下的事業(yè)單位會計(jì)核算問題及對策初探

文/薛　蓮

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新制度視角下的事業(yè)單位會計(jì)核算問題及對策初探

文/薛蓮

在新《事業(yè)單位會計(jì)制度》指導(dǎo)下，單位財(cái)務(wù)管理者開展了整體化財(cái)務(wù)改革工作。其中單位會計(jì)核算工作中遇到的實(shí)際問題，及其應(yīng)對策略研究是單位財(cái)務(wù)改革研究的重點(diǎn)。沈陽地質(zhì)調(diào)查中心是集地質(zhì)調(diào)查、科學(xué)研究和地區(qū)項(xiàng)目管理為一體的科研型事業(yè)單位。本文以此單位的財(cái)務(wù)實(shí)踐內(nèi)容為基礎(chǔ)，開展會計(jì)核算理論與實(shí)踐研究，以期為提高事業(yè)單位會計(jì)核算實(shí)務(wù)水平提供一些支持。

新會計(jì)制度；事業(yè)單位；會計(jì)核算；問題與對策

做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革，促進(jìn)其財(cái)務(wù)管理工作穩(wěn)步發(fā)展，成為了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容。為了做好更好的指導(dǎo)事業(yè)單位做好會計(jì)核算工作，財(cái)政部于2013年發(fā)布執(zhí)行了新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》。新制度的執(zhí)行對于解決會計(jì)核算主要問題，起到了政策與實(shí)務(wù)兩方面的指導(dǎo)性支持作用。為此事業(yè)會計(jì)管理與工作人員結(jié)合新制度特點(diǎn)，以核算管理控制、資源保障、制度建設(shè)以及整體化核算理念為基礎(chǔ)，開展了事業(yè)單位會計(jì)核算實(shí)踐研究。

一、事業(yè)單位會計(jì)核算主要問題及原因分析

（一）財(cái)務(wù)理念落后，造成核算管理缺乏有效控制

事業(yè)單位會計(jì)工作者通過有效的財(cái)務(wù)手段，完成對核算管理的有效控制，可以很好地提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。但是由于事業(yè)單位長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，其財(cái)務(wù)管理理念極為落后，影響了財(cái)務(wù)工作者對核算的有效控制。就以資產(chǎn)負(fù)債科目核算為例。新會計(jì)制度加強(qiáng)了資產(chǎn)核算內(nèi)容，需要利用核算控制手段實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)，特別是固定資產(chǎn)、投資項(xiàng)目的升值。但是由于傳統(tǒng)的事業(yè)單位資產(chǎn)管理中，其資產(chǎn)類項(xiàng)目核算要求較低，使財(cái)務(wù)工作者缺乏升值理念，難以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)升值的控制管理。同時(shí)在負(fù)債項(xiàng)目核算中，由于財(cái)務(wù)人員收到傳統(tǒng)核算理念影響缺乏債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，未按照制度要求開展債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)核算，造成了風(fēng)險(xiǎn)管理失控的出現(xiàn)，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中較為常見的問題。

（二）人力物力資源基礎(chǔ)缺乏，影響核算的正常開展

完善的財(cái)務(wù)與物力資源支持，有助于會計(jì)核算效率的提升。但是由于事業(yè)單位長期對會計(jì)管理缺乏必要重視，造成了資源的缺乏。財(cái)務(wù)管理人力資源主要是指具有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)與能力的財(cái)務(wù)工作者。但是核算過程中人力資源出現(xiàn)了兩級分化的情況。一方面事業(yè)單位內(nèi)長期從事會計(jì)管理的工作人員，對于單位整體財(cái)務(wù)情況較為了解，但是缺乏市場經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)核算方法與能力；另一方面新加入單位財(cái)務(wù)工作者，經(jīng)過專業(yè)市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)核算教育具有核算能力，但是對事業(yè)單位狀態(tài)與特點(diǎn)缺乏應(yīng)有認(rèn)識。在核算物力支持中，物力資源主要包括了辦公環(huán)境、辦公設(shè)備、后勤保障等各方面資源。由于事業(yè)單位對會計(jì)管理重要性缺乏必要認(rèn)識，造成了物力資源投入不足。如會計(jì)核算使用的計(jì)算機(jī)設(shè)備較為落后，且安全穩(wěn)定性較差，難以保障會計(jì)核算軟件的穩(wěn)定運(yùn)行，就會嚴(yán)重影響會計(jì)核算的順利完成。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不健全，降低了核算整體質(zhì)量

單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是否健全，決定了核算管理的整體質(zhì)量。在對當(dāng)前單位財(cái)務(wù)制度的檢查中，研究者發(fā)現(xiàn)單位會計(jì)管理制度中存在以下問題。1.制度項(xiàng)目實(shí)踐性較差。由于事業(yè)單位會計(jì)管理長期與市場脫軌，進(jìn)而使其會計(jì)制度中缺乏市場化管理特點(diǎn)，影響了制度的實(shí)踐性特點(diǎn)。特別是在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類核算中，這種實(shí)踐性的缺乏會造成風(fēng)險(xiǎn)核算實(shí)務(wù)的出現(xiàn)。如部分事業(yè)單位核算制度中，沒有根據(jù)市場金融風(fēng)險(xiǎn)確定核算重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)核算出現(xiàn)較大失誤。2.制度缺乏細(xì)節(jié)內(nèi)容。在當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)核算制度中，制度者缺乏細(xì)節(jié)管理理念，造成制度內(nèi)容對工作細(xì)節(jié)處理不當(dāng)。其中較為明顯的是會計(jì)核算報(bào)告制度中，制度往往缺乏會計(jì)報(bào)告專業(yè)語言、數(shù)據(jù)誤差、項(xiàng)目核算方式解釋等細(xì)節(jié)內(nèi)容，進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注與處理，使會計(jì)報(bào)告出現(xiàn)歧義、專業(yè)性錯(cuò)誤等問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重降低了會計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（四）整體化核算理念的缺失，影響了核算工作效率

整體化核算理念的缺失，造成了核算工作效率的降低。造成這一情況的主要原因，包括了以下幾點(diǎn)。1.核算管理責(zé)任不明確。由于管理者缺乏責(zé)任制管理模式重要性認(rèn)識，未利用嚴(yán)格落實(shí)核算責(zé)任管理模式，造成了會計(jì)核算體系中為落實(shí)每項(xiàng)工作責(zé)任落實(shí)到崗到人，無法實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制，進(jìn)而造成了核算失誤無人擔(dān)責(zé)、工作內(nèi)容互相推托等現(xiàn)場的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了核算效率。2.無法形成有效的網(wǎng)絡(luò)化核算工作體系。由于事業(yè)單位長期將會計(jì)工作集中在會計(jì)科室中，未在其他科室特別是行政管理科室形成會計(jì)工作重要性理念，使得整體化核算網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)盲點(diǎn)，無法真正形成網(wǎng)絡(luò)化的核算體系。如資產(chǎn)核算中，會由于行政科室缺乏重要性認(rèn)識，上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成預(yù)算核算與實(shí)際不符的情況，就會嚴(yán)重影響核算整體工作效率。

二、會計(jì)核算工作主要應(yīng)對措施研究

（一）以事業(yè)法人為核心，建立網(wǎng)絡(luò)化核算管理體系

網(wǎng)絡(luò)化核算管理體系的建立，是事業(yè)單位會計(jì)工作者吸取企業(yè)市場化財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，建立的高效會計(jì)核算管理模式。其核心內(nèi)容可以概括為以下內(nèi)容。1.確立法人為核算主體責(zé)任者。事業(yè)法人制的確立，是事業(yè)單位體制與財(cái)務(wù)改革的重要風(fēng)向標(biāo)。將事業(yè)單位法人制確定為會計(jì)核算的主體責(zé)任人，自法人以下形成分層化的責(zé)任體系，提高單位整體的會計(jì)核算重要性認(rèn)識。同時(shí)法人責(zé)任制的確立，由于核算決策與支持效率的提升。2.建立核算網(wǎng)格化模式。由于事業(yè)單位長期處于行政化管理模式，工作人員習(xí)慣了行政命令式管理。為此管理者可以將會計(jì)核算工作按照實(shí)際工作特點(diǎn)，劃分為網(wǎng)格進(jìn)行統(tǒng)一管理。就以地質(zhì)調(diào)查事業(yè)單位為例。這類單位一般可劃分為行政管理、技術(shù)業(yè)務(wù)、后勤保障等不同的組織結(jié)構(gòu)。會計(jì)科室可以根據(jù)其財(cái)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)，建立起行政管理會計(jì)核算網(wǎng)格、技術(shù)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算網(wǎng)格、后勤保障會計(jì)核算網(wǎng)格等，開展針對性的會計(jì)核算。之后會計(jì)核算科室再將各網(wǎng)格核算結(jié)果，匯總進(jìn)核算網(wǎng)絡(luò)處理，即可有效的提高單位核算整體效率與質(zhì)量。3.形成控制化網(wǎng)絡(luò)模式。會計(jì)核算管理網(wǎng)絡(luò)的建立，不僅是為了更好地完成核算工作，也是為了提高核算控制力度。為此管理者對于核算中發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時(shí)通過核算網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行解決。如在資產(chǎn)核算中，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重貶值問題時(shí)，管理者就需要對資產(chǎn)管理科室提出預(yù)警與警告，并與相關(guān)管理科室進(jìn)行研究，采用財(cái)務(wù)管理與行政手段確保資產(chǎn)保值。但是需要嚴(yán)格注意的是，行政手段的應(yīng)用只適用于事業(yè)單位行政管理領(lǐng)域的特殊情況，如防治行政人員浪費(fèi)等問題的處理中，不能將其應(yīng)用到事業(yè)單位財(cái)務(wù)整體工作中。

（二）加大單位財(cái)務(wù)管理投入，保障財(cái)務(wù)核算穩(wěn)定運(yùn)行

1.建立專業(yè)核算隊(duì)伍。專業(yè)化會計(jì)核算隊(duì)伍的建立，可以確保核算管理的有序進(jìn)行。在一支專業(yè)化會計(jì)核算隊(duì)伍中需要包括以下人員。首先是熟悉事業(yè)單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)，具有多年工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)工作者。這類工作人員可以由事業(yè)單位財(cái)務(wù)科室內(nèi)部培養(yǎng)。其次是具有市場化財(cái)務(wù)核算工作能力的財(cái)會人員。這類人員可以由人力資源部門在人才市場招聘，也可以對財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)生進(jìn)行定向培養(yǎng)。最后是技術(shù)支持人員。這類人員主要對財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行技術(shù)支持。如核算使用的軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)、安全管理、硬件維修等都是這類技術(shù)支持人員的主要工作。由于這類人員不需要專業(yè)培養(yǎng)，所以在單位內(nèi)部臨時(shí)抽調(diào)。2.核算設(shè)備技術(shù)投入。會計(jì)核算工作技術(shù)的發(fā)展，有力促進(jìn)了核算質(zhì)量與效率提升。事業(yè)單位對會計(jì)核算技術(shù)資源的投入可以概括為以下內(nèi)容。首先硬件系統(tǒng)改造。部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作環(huán)境依然較為落后，為此管理者應(yīng)加大對核算硬件的資金支持，如劃分出單獨(dú)辦公空間；購置較為先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、打印復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)等辦公設(shè)備，改善核算工作硬件環(huán)境。其次選用較為實(shí)用的核算軟件。事業(yè)單位會計(jì)核算軟件的選用應(yīng)以實(shí)用為標(biāo)準(zhǔn)，選用符合核算要求，同時(shí)安全性能較高的核算軟件。

（三）以提高核算有效性為目標(biāo)，健全會計(jì)核算制度

會計(jì)核算實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)2013年《事業(yè)單位會計(jì)制度》與單位自身會計(jì)實(shí)務(wù)特點(diǎn)，制定出健全的財(cái)務(wù)管理制度。1.以實(shí)踐問題與經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，完善制度內(nèi)容。市場化體制下事業(yè)單位會計(jì)制度的建立，是一個(gè)實(shí)驗(yàn)性過程。制度建設(shè)者只有不斷地在核算過程中尋找問題、提取經(jīng)驗(yàn)，才能不斷完善核算制度內(nèi)容。如管理者總結(jié)歷年報(bào)表中出現(xiàn)的失誤與問題，進(jìn)行總結(jié)分析發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)實(shí)際情況與制度要求不符，管理者即可根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)在制度體系內(nèi)將平均年限折舊法改為工作量法，使得會計(jì)核算更加符合單位財(cái)務(wù)工作實(shí)際情況。2.做好制度規(guī)定細(xì)化處理。將會計(jì)核算制度進(jìn)行細(xì)化處理，提高其對工作細(xì)節(jié)的指導(dǎo)性，對于核算實(shí)操的進(jìn)行有著重要的實(shí)際意義。核算制度細(xì)節(jié)化處理，主要表現(xiàn)在文字、程序與數(shù)據(jù)三個(gè)層面。文字細(xì)節(jié)主要是在制度中明確核算中的專業(yè)文字表述，如核算項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)采用的單位、專業(yè)數(shù)據(jù)的表述形式等。程序細(xì)節(jié)主要表現(xiàn)在核算工作程序?qū)嵅僦小Ｈ缭紗螕?jù)核實(shí)需要核對內(nèi)容必須明確，發(fā)現(xiàn)問題如何解決，對于不合格單據(jù)如何處理都應(yīng)利用核算制度進(jìn)行明確，確保核算工作有效進(jìn)行。數(shù)據(jù)細(xì)化即是對會計(jì)數(shù)據(jù)要求提出明顯要求。如數(shù)據(jù)誤差、核算公式數(shù)據(jù)來源等細(xì)化要求的提出，都對核算質(zhì)量起著實(shí)際的促進(jìn)作用。

（四）利用核算責(zé)任制度模式，形成單位內(nèi)整體化核算過程

整體化核算管理理念的實(shí)現(xiàn)，可以將核算工作融入進(jìn)事業(yè)單位日常工作體系，便于核算效率的提高。整體化核算體系的建立需要利用責(zé)任制模式，配合網(wǎng)絡(luò)會計(jì)系統(tǒng)開展工作。1.利用制度模式確立核算管理責(zé)任。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)中，管理責(zé)任者確立可以保障工作順利開展。為此單位應(yīng)結(jié)合核算實(shí)際情況，建立起專業(yè)的核算崗位責(zé)任制，對核算工作的開展定崗定責(zé)，利用工作者的責(zé)任心與責(zé)任追查制度提高核算整體質(zhì)量。需要注意的是，責(zé)任制范圍的確立必須明確，不得出現(xiàn)管理空洞或責(zé)任重疊的情況，進(jìn)而出現(xiàn)責(zé)任不明情況的出現(xiàn)。2.建立網(wǎng)絡(luò)化核算模式。當(dāng)前事業(yè)單位管理范圍較大工作較為復(fù)雜，經(jīng)常出現(xiàn)跨省、市管理的情況。為了確實(shí)提高財(cái)務(wù)核算工作效率，網(wǎng)絡(luò)核算系統(tǒng)的采用成為了較為常見的工作模式。其工作原理即是利用網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件（如金蝶、用友等），利用網(wǎng)絡(luò)對單位內(nèi)部的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一核算，將核算工作由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)工作模式。

三、結(jié)束語

新事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行，對單位會計(jì)工作改革起到了有力的支持作用。其中會計(jì)核算工作創(chuàng)新與改革，是保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的重中之重。筆者根據(jù)地質(zhì)調(diào)查單位會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，從網(wǎng)絡(luò)化管理模式、加大管理投入、制度管理模式、整體化核算模式四個(gè)角度解析事業(yè)單位會計(jì)核算工作對策，用于提高事業(yè)單位會計(jì)核算質(zhì)量。

［1］谷玉霞.科研事業(yè)單位會計(jì)核算模式問題研究 ——以S省農(nóng)業(yè)科學(xué)院為例［D］.山東大學(xué)，2015.

［2］向天苾.淺析事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題與對策［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013（07）：224-225.

（作者單位：中國地質(zhì)調(diào)查局沈陽地質(zhì)調(diào)查中心）