淺談管理會計模式下的成本管控應用

張月

摘要：本文主要闡述了本量利成本管控方法和內部業績評價中的成本管控方法在管理會計模式下的應用，旨在促進企業成本管理，進一步提高經濟效益。

關鍵詞：管理會計；模式；成本管控；應用

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-000-02

管理會計是現代企業管理中的重要組成部分之一。它出現在二十世紀初葉的西方國家，幾乎是和現代企業制度同時成長與發展起來的。近年來，我國在開展管理會計上做了非常多的工作。如今，管理會計不僅成為了我國高校財務管理類專業的必修課，而且還成為了很多大中型企業財務管理活動的重要工具，管理會計知識已經得到了較好的推廣應用。本文主要研究的是在管理會計模式下的企業成本管控應用，旨在促進企業成本管理，進一步提高經濟效益。

一、管理會計概述

管理會計是管理學科和會計學科的一種結合，是把專業管理理論、方法以及會計知識相互融合的一門學科。管理會計以泰羅科學管理學說的建立為其形成標志，其主要思想是實施標準化操作來提升工作的效率，內容涵蓋了本量利分析、經營決策、投資決策、預算管理以及責任會計等，側重于實施事前預測、事中控制以及事后業績考評。

管理會計與傳統會計的一個主要區別就在于其具有更為廣泛的職能特點，能夠在管理中發揮出舉足輕重的作用，不僅具有“對內報告會計”的功能，而且具有“經營管理型會計”功能。管理會計的突出作用主要表現為分析過去、掌控現在以及謀劃未來等三大方面。

二、管理會計模式下的成本管控方法

在經濟形勢嚴峻的當下，管理會計對優化企業經營內部環境，深挖內潛具有非常大的作用。因此，以財務會計信息為基礎，建立企業的管理會計模式，對強化成本管控有很大的意義。

（一）本量利分析的成本管控方法

企業研究成本、數量和利潤之間的關系動因，是傳統的成本分類，不能滿足企業決策、計劃和控制的要求。因此，建立管理會計模式，需要對成本按性態進行分類，可以分為固定成本、變動成本與混合成本三大類。

固定成本是指特定的業務量范圍內不受業務量變動影響，一定期間總額能保持相對穩定的成本。例如，固定資產折舊費、固定的月工資或年工資及其隨資費用、取暖費和防暑降溫費、財產保險費、職工培訓費等相關費用。變動成本是指在特定的產量范圍內其總額隨產量變動而正比例變動的成本。例如，直接材料、直接人工、外部加工費等。混合成本是指除固定成本和變動成本之外的成本，它們因產量變動而變動，但不是成正比例的關系，在實際業務中主要分為三類：半變動成本、階梯式成本、延期變動成本。

將成本分解成固定成本和變動成本兩部分后，再把收入和利潤加進去，成本、銷量和利潤的關系就可以統一于一個數學模型。在企業成本管控的具體應用中，應該重點側重邊際貢獻方程式和本量利分析。

1.邊際貢獻是指銷售收入減去變動成本以后的差額，即：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

2.邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分率。

邊際貢獻率=（邊際貢獻/銷售收入）×100%

=（單位邊際貢獻/單價）×100%

3.邊際貢獻方程式：

利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本

利潤=銷量×單位邊際貢獻-固定成本

在本量利分析中，利用邊際貢獻方程式進行盈虧臨界點分析、安全邊際和敏感分析，可直觀的顯示出成本、數量和利潤的關系。

（二）內部業績評價中的成本管控方法

內部業績評價是為實行分權管理體制的公司，建立和健全有效的業績評價和考核制度。公司整體的業績目標，必須落實到具體執行部門，成為內部單位業績評價我的依據。根據內部單位的職責范圍和權限大小，可以將其分為成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。本文主要討論企業建立內部業績評價體系中的成本中心的情況。

成本中心，即一個責任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發生的成本費用，這類責任中心稱為成本中心，具體包括兩種類型：標準成本中心和費用中心。

成本管控具體實施方法：首先制定標準成本，一是確定直接材料和直接人工的標準成本；二是確定制造費用的標準成本；三是確定單位產品的標準成本。其次對標準成本與實際成本的差額進行分析，找到原因與偏差，采取有效的措施加以糾正。

三、管理會計模式下的成本管控具體應用

建立符合企業實際情況的管理會計模式是我們重點研究的課題，管理會計理論模式應該適應中國經濟實際情況，更要符合具體單位的實際業務情況加以分析運用，只有這樣的應用，才可以進一步促進企業“深挖內潛，節支降耗，向管理要效益”實現。本文的具體應用以機電管理中心6月份經濟業務為分析對象，粗淺的闡述管理會計模式下的成本管控。

（一）本量利分析的成本管控的具體應用

機電管理中心加工制作多種產品包括螺紋鋼錨桿、鋼筋網和托輥的各種型號，鑒于本文篇幅，我們以主要產品螺紋鋼錨桿中型號為16*1800mm的為分析對象，來詳細闡述管理會計模式下的成本管控。

機電管理中心6月份銷售螺紋鋼錨桿16*1800mm為19000根，單價為16.80元，銷售收入319200元。螺紋鋼錨桿16*1800mm的變動成本是178600元。固定成本是95000元。

1.螺紋鋼錨桿16*1800mm的邊際貢獻：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本=319200-178600=140600元

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=16.80-9.40=7.40元

2.螺紋鋼錨桿16*1800mm的邊際貢獻率：

邊際貢獻率=（邊際貢獻/銷售收入）×100%

=（140600/319200）×100%=44.05%

3.螺紋鋼錨桿16*1800mm的邊際貢獻方程式：

利潤=銷量×單位邊際貢獻-固定成本

=19000×7.40-95000=45600元

根據具體的數據的分析，我們對螺紋鋼錨桿16*1800mm的盈虧臨界點進行了分析：

盈虧臨界點銷售量=固定成本/單位邊際貢獻=95000/7.40 =12838根

螺紋鋼錨桿16*1800mm要想達到盈虧平衡，銷售量必須達到12838根。

綜合來評價，管理會計本量利分析下，對成本的管控重點側重成本的性態分析，明確劃分固定成本、變動成本和混合成本。依據成本性態的不同，準確掌握成本、數量和利潤的關系。然后根據計算數據，編制管理會計模式的利潤報表，并與財務會計模式下的利潤報表相比較，對成本管控提出合理的管理方法。

（二）內部業績評價的成本管控的具體應用

標準成本中心的考核指標，是既定產品質量和數量條件下的標準成本。標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種目標成本。為了更好地進行成本管控，建立了本單位的標準成本，以下仍以螺紋鋼錨桿16*1800mm為例說明。

1.直接材料的標準成本

直接材料的標準消耗量，是用統計方法、工業工程法或其他技術分析方法確定的。直接材料的標準成本，是預計下一年實際需要支付的進料單位成本，包括發票價格、運費、檢驗和正常損耗的成本，是取得材料的完全成本。

螺紋鋼錨桿16*1800mm在2014年購入的標準成本3500元/噸，依據螺紋鋼的規格來推算出每一根的標準成本。（?16的螺紋鋼標準重量是1.58千克/米）

螺紋鋼錨桿16*1800mm的標準重量=1.8m×1.58kg/m=2.844kg，每噸螺紋鋼的單價3500元，每千克單價為3.5元。因此，螺紋鋼錨桿16*1800mm的標準成本為2.844kg×3.50元/kg=9.954元。

2.直接人工標準成本

直接人工的用量標準是單位產品的標準工時。確定單位極品所需要的直接生產工人工時，需要按照產品的加工工序分別進行，然后加以匯總。直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。我單位加工制作采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產品的支付的的工資除以標準工時。

計件工資中螺紋鋼錨桿16*1800mm每根的計件工資為0.225元/根，每小時大概可以加工制造60根，每一根需要0.017小時的標準時間，因此：

標準工資率=0.225/0.017=13.24元

直接人工的標準成本=標準工時×標準工資率=0.017×13.24 =0.225元

為了更好地完成內部評價體系，建立了標準成本后，需要與實際業務成本進行對比，及時分析產生差額的因素，只有這樣才能可以讓標準成本的建立為企業管理服務。

內部評價是管理會計對內管理的重要手段，只有建立了準確可以量化的標準成本，才能對各個具體的產品實際成本進行分析對比，才能及時發現在成本管控方面的問題，為下一步成本管理提供有效的措施和建議，幫助企業實現節支降耗，實現企業利潤最大化。

四、結語

管理會計是一個重要的研究課題，也是未來會計發展的重要方向，只有在準確記錄、運算的財務會計的基礎上，管理會計的作用才能發揮出來。加強企業管理會計體系的建立，對企業在嚴峻的經濟形勢下，實現成本管理最優化有著極大的作用。本文只是粗淺的分析了管理會計的一小部分的應用，還有許多的問題和情況，需要在以后的工作中落實解決，為企業建立符合自身發展的管理會計模式提供參考。