內部信息質量與避稅的理論性

□ 烏魯木齊 高 晨

內部信息質量與避稅的理論性

□ 烏魯木齊 高 晨

很多學者對避稅研究的相關文獻中，往往忽略了內部信息質量的重要性，這必然導致研究的不徹底性和不完整性，也使得公司稅收籌劃不能充分利用公司內部信息資源從而為公司做到最大可能的避稅。然而，通過研究表明：公司內部信息質量能夠影響公司避稅能力。對于低水平稅率的公司往往有著較高的內部信息質量，并且，內部信息對公司發揮的作用越大，則內部信息質量對公司避稅能力的影響也越強烈。不僅如此，信息質量對不同企業的避稅也有很大影響。此外，隨著稅收籌劃風險的增加，高的信息質量可以使公司以較低的納稅風險實現更低的實際稅率。

一、企業內部信息相關內容

內部信息是指企業內部的各種業務報表和分析報告，有關生產方面、技術方面的資料以及經營管理部門制定的計劃、經營決策等方面的情況。自從美國頒布《薩班斯奧克斯利法案》以來，尤其是會計信息質量受到越來越多的重視和研究。我國以此為契機，以2008《內部控制基本規范》及其后配套指引為標志建立了內部控制評價及審計制度，希望通過對企業內部控制制度的明確要求，達到提升會計信息整體質量，提升投資者信心，維護資本市場穩定的目的。這些舉措都促進了企業提高內部信息質量。因為良好的內部信息質量尤其是會計信息質量，可以減少企業信息不對稱程度，減少管理者和所有者之間的代理成本，有利于管理者有效準確的制定決策，使企業得到長期發展。

二、內部信息質量與避稅

管理會計文獻早就論證了高IIQ將會導致經理決策的改進。通過為經理提供有關公司財務情況的實時信息和消除會計周期之間的障礙，高IIQ改善了決策。更高的IIQ會減少企業的信息不對稱，提高企業管理的透明度，有利于管理層決策的準確度，提高對下屬的考核和監督，同時減少管理者和所有者之間的代理成本。高IIQ公司可以及時地獲取精確的信息，也具有更大的內部透明度。在高IIQ環境中，信息的獲取（找到信息）和整合（評估信息的影響）會做的更好。

盡管高IIQ有可能對所有的管理決策都有積極影響，但是本文關注的是IIQ對涉稅決策的改進能力。我們分析了，高IIQ環境可以使企業獲得更多有效的關于納稅決策的信息，全面分析減少納稅的有利條件，盡可能最大化的為公司進行合法避稅，從而提高了公司有效避稅的能力。這里的高IIQ使得信息獲取和信息集成更容易了。而低IIQ使得企業人員很難獲取或獲取少量的有關納稅決策的信息。納稅職能所需的信息一般都是分散在公司的各個部門和各個階層中，但是我們卻只能從針對財務和管理報告職能設計的系統中獲取這些信息。從不同的系統中記錄和收集信息來確保納稅合規可能是很花時間的。高IIQ環境有利于公司更有效地應對納稅文件處理，對不同系統中的記錄和收藏的信息獲取和整合更加容易，同時也更容易地識別出能產生納稅利益的交易。因此，高IIQ公司可能避免更多的稅負。

三、內部信息質量、協調和避稅

對于一個企業來說，各部門和各人員之間不可能做到充分交流和信息互換，因此企業各部門之間存在嚴重的信息不對稱性。在公司的不同業務部門和階層之間，更高的IIQ可以減少公司信息的不對稱性，從而有利于公司各部門獲得更加有價值的信息，提高管理人員使用信息程度，這就使得公司能更有效地實施納稅籌劃。經營地理位置分散的公司面對著嚴重的信息不對稱性問題，公司協調更加困難，因此公司就需要更高質量的信息進行企業協調，而高的信息質量對協調需求及大企業的避稅將有更大作用。

現存的調查證據提到了，更好的信息在分散經營和放權環境中具有被感知到的有用性。當公司的特點是經營分散和組織之間相互依賴時，則信息的范圍、總量、收集和整合的有用性就更高了。Chapman and Kihn（2009）證明，經理對公司內部信息的信心是關于不同業務單位之間信息的組織整合度的函數。因此，提高企業IIQ可以克服經營分散造成的信息不對稱問題。提高企業IIQ不僅可以減少各個業務單位和各階層之間的信息不對稱性，也可以減少企業納稅部門和業務之間的信息不對稱性。高IIQ有助于識別在不同司法管轄區中的避稅機會。因此，對于從改善的協調中受益更大的企業來說，IIQ對避稅的影響更大。

四、內部信息質量、不確定性和避稅

公司內部的不確定性會妨礙經理決策的能力。內部不確定性使得管理者在決策制定中猶豫不決，降低決策的效率和準確性。不確定性使得納稅機會變得更不明顯，導致對具體避稅策略產生的受益產生懷疑，還使得預測寬泛的潛在納稅結果變得更難了。因此，不確定性提高了管理層決策的懷疑度，使企業錯過了一些避稅機會，進而降低了企業的稅收籌劃能力，增加了企業資金流出，減少企業收益。Galbraith （1974）指出，不確定性越大，決策制定者在任務期間為了達到給定的業績水平也就必須處理更多的信息，在執行任務時處理的信息也就會越多。長期如此就會降低員工的工作積極性，從而降低了員工工作效率。企業應對不確定性的一種方法是，通過投資內部信息系統來提高處理信息的能力，加大對企業內部控制的投入、設計、監督和檢查，從而達到提高企業內部信息質量的目的。

Chenhall and Morris （1986）給出的調查證據表明，在不確定的環境中，感知到的信息有用性要更高。竟然沒有納稅會計研究是把不確定性（以及用信息來消除不確定性）作為首要關注的問題。一個著名的例外是Beck et al. （1996），他們在一項實驗中發現，當受試者面臨更不確定的納稅責任時，他們就更可能從那些擁有可消除這一不確定性的信息的專家那里購買建議。這說明了公司內部的不確定性使得公司需要更高質量的信息來進行企業決策，不確定性高的公司可以從高IIQ中獲益更多。因此，對有著更多不確定性的公司來說，信息在避稅方面有著更重要作用。

五、內部信息質量和納稅風險

在評估企業納稅激進度的時候，我們需要考慮的一個重要因素是，企業在納稅籌劃過程中所能獲取的信息。為了明白這一點，想象有A和B兩家公司，它們有著相同的低稅率水平，但是A公司的IIQ高，B公司的 IIQ低。A公司之所以實現了低稅率是因為依靠了高信息質量來支持它的決策和它提交給稅務機關的文檔，因此A公司所處的納稅狀況只有非常少的風險。另一方面，B公司的低IIQ對它為納稅策略提供可信的文檔記錄的能力產生了負面影響。公司B選擇的避稅策略被稅務局駁回的可能性是很高的，因此B公司有高納稅風險，也論證了B公司比A公司有更高的納稅激進度。

因此，我們預期有更高IIQ的公司對他們擁有的信息更有信心。（Chenhall, 2008）他們認為他們所擁有的信息更加有價值，有更多有價值的信息來支持他們的納稅決策，具有更好的文檔記錄能力來應對稅務局。所有這些都既影響了避稅的水平，也影響了在實現避稅策略時承擔的風險水平。此外，高IIQ使得公司可以找到更長期的避稅機會，這些機會帶來的是經常性的和持續性的收益，而非風險性的一次性機會這種長期機會會給企業帶來長期收益，同時也有助于企業長期發展。因此，我們預言高IIQ公司能夠實現更低的稅率，同時只承擔低的納稅風險。

六、結論和進一步研究

本文研究內部信息環境對避稅結果的有利影響，使得人們對避稅的理解走出更重要的一步。我們分析得出更高的IIQ與更好的避稅相聯系，也發現了對因地理分散而需要更好協調的公司和有著更多不確定性的公司來說，這個影響更大。最后我們發現更高的IIQ有著更低的納稅風險。這些研究會激勵管理者實施有效的內部控制，保證內部信息質量。高的信息質量具體很大的潛在價值，能夠使企業長期獲利。

我們看到了未來研究的前景。第一，可以進一步研究哪些因素會影響納稅風險，以及在這種風險下，哪些因素影響避稅條件。并且，市場避稅的看法對有高與低IIQ公司可能不同。第二，最近研究已經開始著眼于內部績效考核和激勵怎樣影響納稅結果，未來研究可以提出管理會計的其他方面如何影響納稅策略。第三，雖然在本文中我們主要集中于避稅，但是IIQ也會影響公司決策制定許多其他方面，例如采購，資本投資決策，產品和工程計劃，產品或服務組合的選擇，客戶結構的選擇。針對IIQ對這些決策以及他們的結果質量的影響，會有新的見解產生。

（作者單位：新疆財經大學）