淺談國有企業內部審計的問題及改進措施

高子昂　王文杰

摘 要：內部審計作為國有企業的一種自律機制，對國有企業健康發展起著重要的作用。我國對內部審計的研究起步晚，在審計工作的開展上還存在著諸多的弊病和不足，因此審計部門不能充分發揮其作用。本文以國有企業內部審計的問題為研究對象，首先列舉了國有企業內部審計實踐過程中出現的問題，包括規章制度不夠健全，缺乏獨立性，范圍狹窄，重視程度不足，從業人員素質不高；緊接著指出了完善國有企業內部審計的相關措施，分別為建立健全相關的審計制度，提升國有企業內部審計的獨立性，擴大內部審計的范圍，加強審計部門工作人員的員工培訓。希望可以為本領域的研究提供有價值的參考意見。

關鍵詞：國有企業；內部審計；審計工作；審計制度

國有企業的內部審計工作在當下國有企業的發展過程中已經暴露出較為嚴重的問題，在反腐敗的大形勢下，加強企業內部審計工作可以對國有企業內部經濟活動進行監督，對經濟活動成果進行評價，及時發現國有企業經濟活動中的問題，有效地遏制國有企業內部的違反亂紀行為，防止腐敗現象的發生。進而可以維護國有企業正常的經濟秩序。因此，對我國當前國企內部審計問題的研究具有很重大的現實意義。

一、國有企業內部審計實踐過程中出現的問題

1.規章制度不夠健全

國有企業內部審計缺乏能夠保證審計工作有效實施的規章制度。規范的制度體系還有待于完善。一方面沒有給與審計部門在企業中獨立的法律地位，審計部門與工作人員很大程度上受制于企業管理者，使審計檢查監督軟弱無力。另一方面沒有為審計工作劃分明確的職責，往往與財務部門、會計部門只能混淆，導致內部審計機構在一些企業中形同虛設。此外，國有企業內普遍對審計人員職業道德規范滯后，對審計工作人員的規制不足，職業道德觀念不強，教育不到位。沒有相關法律規章制度的保障，內部審計人員的執業環境不容樂觀。

2.國有企業內部審計缺乏獨立性

內部審計的獨立性是保證審計質量的前提，是審計工作有效開展的關鍵。然而，目前我國國有企業內部審計還缺乏一定的獨立性。主要表現在：一方面，國有企業內部只是按照國家的法律法規設置了內部審計部門，但審計部門工作人員作為企業的內部職工也要接受企業管理者的領導，因此審計部門的工作受到領導制約較為嚴重，領導的個人意志影響審計活動的正規化開展，造成審計工作人員工作畏首畏尾，沒有底氣；而且很多國有企業在成立初期并沒有設立審計部門，隨著企業管理模式的改進和企業經營的規模擴大，企業的管理者和高層決策者才從相關部門中分化出來審計部門，因此審計部門雖然作為獨立的部門，但是在人員調動和職務安排上，和其它的部門之間也有著較大的聯系，缺乏獨立性和實際權力，這就造成了審計部門權力的弱化和審計部門地位的邊緣化。

3.國有企業內部審計范圍較為狹窄

在很多國有企業的審計部門中，審計部門的權力相對較小，職責劃分也不夠清晰，其審計的范圍比較側重的是對企業經濟活動后的審計工作，比如對年終財務的審計，而缺乏必要的事前、事中的審計。同時，審計的方法落后也制約著審計范圍的擴大和審計職能的有效發揮。隨著現代企業制度的建立，特別是計算機技術在企業管理中的廣泛應用，企業辦公的信息化程度不斷提高，這就要求企業內部審計的方法也應該有所創新。國有企業內部傳統的審計主要采用了賬項審計的審計方法，這種審計方法盡管有效率但過于簡單，審計職能還停留在傳統的查表、查賬的階段，審計的方法落后，無法達到準確預測和防范企業面臨的財務風險的作用和審計工作計算機化的要求，因此對企業經濟活動的支持作用有限。

4.國有企業對內部審計的重視程度不足

國有企業大多實行“一把手”負責制，國企的管理者出于自身利益的考慮，因為任職期限、業績考核的標準等因素，更注重短期效益，對待審計部門的重視程度不足，對審計工作的支持力度也不夠，這都嚴重影響了內部審計職能的發揮。在很多國有企業當中，審計部門和財務、會計部門之間存在嚴重的職務重疊和權力交叉，審計部門與會計、財務部門的地位相同，甚至由于沒有實權而地位相對低下，或是審計工作由財務經理兼職。這種審計機構的不合理設置，導致當審計問題很難被發現，即使是發現了其他部門也會給審計部門施加壓力，無法真實地對相關信息進行披露，或是極易被更高的權力控制，對披露出的問題視而不見。

5.內部審計工作復雜，相關工作者素質偏低

目前國有企業工作人員問題主要表現在以下幾方面：

第一，國有企業審計人員的專業化程度不夠，工作人員往往有財務部門和會計部門的工作人員轉職而來，還有一些工作人員是其它部門的兼職，審計基本能力和專業素養僅僅來源于書面講解，缺乏足夠的實際操作經驗。同時國有企業也不夠注重對審計人員的培訓，造成了審計人員的工作能力和處理問題的實際操作能力長期停滯不前。

第二，對審計人員的資格認證與審查工作松懈，大量兼職工作人員往往很多，而專業資格的審計人員占比少，取得注冊審計師資格的高級人才更是稀缺，降低了整體的審計工作水平，導致企業缺乏審計人才，而企業為了維持審計工作的開展和部門的運行，往往只能增派更多的非專業人員開展工作，長此以往，形成了惡性循環。

第三，國有企業缺乏對審計人員的培訓，審計相關知識、技能的更新速度慢，掌握國家新的審計知識和技術的能力差，無法將新的審計方法運用到審計工作中去。

二、完善國有企業內部審計的相關措施

1.建立健全相關的審計制度

建立完善的審計制度，首先要對內部審計準則和工作進行規范。中國內部審計協會可以結合我國國企的實際情況并借鑒外國經驗，制定一系列的精細的規范條文和準則，使內部審計工作有章可循，有法可依。其次，要建立工作保障制度和工作監督制度，保障制度的制定科學合理，制度的運行高效，制度的反饋及時；最后就是要建立起有效的考評機制，對待審計機構的質量和審計項目的完成質量進行定期考評和不定期抽查，要做到標準鮮明，落實嚴格，考察高效，改正及時

2.提升國有企業內部審計的獨立性

在國有企業內部由于部門眾多，各個部門之間的權利和職責難免出現一定的交叉，因此加強各個部門之間的獨立性，提高各個部門的工作效率也就至關重要。加強內部審計獨立性主要表現在兩個方面：一是提高審計機構的獨立性。要保證審計機構區別于財務部門和會計部門，成為企業的獨立的具有實際權力的部門，應該賦予改部門更多的資金支持和人力資源，能夠保證審計部門的工作不受其他部門的掣肘和企業高層意志的左右，就要增強其話語權和決策權，同時要保護審計工作人員的獨立地位，其升職、薪酬要擺脫對被審計對象的依賴。同時審計主管要加強和董事會、監事會的溝通，以便當審計人員發現問題時能夠及時解決。還可以在內部審計報告上實行雙重報告關系，審計主管既可以在行政上向首席執行官匯報，也能夠在職能上向董事會匯報工作，使得信息在公司內透明，利于審計監管職能發揮。

3.擴大內部審計的范圍，進行部門之間的互動

國有企業的內部審計工作既要打破時間限制，要做好事前、事中、事后的審計工作，不局限于以年為限度，將定期審計和不定期審計相結合，提升國有企業抵御市場風險和企業內部風險的能力，又要打破部門限制，擴大審計范圍和審計內容，主要包括以下幾點：一是經濟效益；二是經濟責任；三是單位預算或財務計劃的執行及決算；四是財務收支以及相關經濟活動；五是國家法律法規的執行。總之，在明確審計職能的基礎上，企業要結合自身的經營狀況抓住工作的重點，充分發揮企業內部審計的作用。

4.加強審計部門工作人員的員工培訓

加強審計部門工作人員的工作能力主要要從兩個方面開展，第一是要使其端正工作態度，要讓其認識到審計工作的重要意義，要能夠正視審計部門的地位和自身的職能，繼而在審計過程中保持正義感和公正性，另一方面就是要切實加強其基礎技能和業務能力的訓練，要將培訓活動正規化，專業化，同時引進考核制度，進而將員工在培訓中的成績表現和績效相關聯，提高工作人員的積極性。

三、總結

總之，盡管我國國有企業內部審計仍存在著一定的問題，但已經有相應的對策來完善內部審計工作。積極推進內部審計轉型與發展，既是形勢的需要，也是時代的要求。隨著現代企業制度的完善，內部審計制度必將會在保障國有企業經濟活動的有序進行上發揮更大的作用。

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作者簡介：高子昂（1995- ），男，滿族，遼寧省錦州市，大連財經學院，會計學院，會計學專業，本科生