對提高我國上市公司內部審計工作水平的思考

韓世珍

（中國煤炭博物館，山西 太原 030024）

對提高我國上市公司內部審計工作水平的思考

韓世珍

（中國煤炭博物館，山西 太原 030024）

闡述了提高我國上市公司內部審計工作水平的重要性，針對目前我國上市公司內部審計工作中存在的問題，提出完善我國上市公司內部審計工作的對策。

上市公司；內部審計

1　提高我國上市公司內部審計工作水平的重要性

內部審計師協會在《內部審計定義》中明確指出，內部審計是“一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進經營。通過一套系統、規范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標”。一方面，它具有傳統理論上的獨立評價功能；另一方面，它又是滲透到企業內部日常管理工作領域中，對本企業、單位及其下屬單位經濟活動的合法性、效益性以及反映企業、單位經濟活動資料的真實性進行審核、鑒證、評價并提出改進工作建議的一種經濟監督活動。

公司市場競爭的實質就是技術、人才和管理水平的競爭，競爭已經成為提高公司經濟效益的必經之路。而公司內部審計工作本身實際上就是實現公司內部自我約束、自我管理、自我健康發展的重要手段。完善公司內部審計工作，提供準確高效的審計信息，有效提升審計工作效率，對上市公司鍛煉和提高人員素質、有效提高管理水平起著不可替代的作用。

上市公司作為經濟體制改革的先鋒，其興衰榮辱關系到我國整體經濟形勢的發展狀況。不斷加強和完善內部審計工作是上市公司自我約束機制的重要組成部分，對完善企業管理職能、保障企業經濟活動的正常有序運行有重要作用。特別是可以加強公司領導者對公司內部各部門經濟活動的控制和監督， 避免在經營中出現核算不實、資產流失、管理失控、違法亂紀等現象的發生。

通過內部審計，對公司領導者進行業績評價，強化對公司領導者經濟行為的約束，抑制違法亂紀行為的發生，激勵領導者的責任心和榮辱感。同時嚴格的經濟責任審計還可以明確離任者與繼任者之間的經濟責任，避免出現混淆不清的狀況。

2　目前我國上市公司內部審計工作中存在的問題

我國市場經濟不斷深入發展，內部審計工作作為上市公司實現自律管理的重要組成部分，將會面臨更多、更復雜的新情況、新問題。2014年8月中國內部審計協會剛剛發布了《內部審計質量評估辦法》，9月1日開始實行。這一方面顯示了我國堅持改革的信心與決心，另一方面也表明我國管理層已經認識到內部審計工作對于企業長久發展的重要性。由于我國上市公司內部審計工作起步比較晚，又因多方面因素制約發展緩慢，加上我國國情復雜，仍然有許多問題亟待解決，主要體現在以下幾個方面：

堅持獨立性原則是公司內部審計工作的本質特征，是保證實現公司內部審計目標、履行內部審計職能的前提條件。但是在目前我國企業內部審計工作中，特別是上市公司中的內部審計工作大多數是在公司主要負責人的領導下開展的，公司經濟活動也是在公司主要負責人的領導下安排和控制的，所以，在這種情況下的內部審計監督范圍是非常有限的，只能達到對被領導員工的監督，對領導負責人本身是缺乏監督作用的。比如我國上市公司的內部審計工作多數是在董事會和總經理領導下展開的，加上一些上市公司的法人治理結構不完善、不科學等原因，造成公司內部審計工作的獨立性很難充分發揮出來。

企業的財務報表必須嚴格按照現有會計準則以及相關的會計制度來編制，報表中的所有重大方面要客觀地反映公司內部的真實財務狀況、經營現狀以及現金流量等。對財務收支的審計是當前我國上市公司內部審計工作中的重要內容，內部控制的目的之一就是要保證財務信息的真實性、完整性。2013年以來，我國上市公司中操縱財務報表的案例時有發生，例如：萬福生科造假事件、海聯訊虛假沖減應收賬款、吳通通訊上市一年業績屢次變化等丑聞接連發生。這些都與財務報表審計不規范有關。一些上市公司為維持上市資格避免被退市，通過會計手段操縱財務報表，平滑處理利潤，避免賬面虧損，保持公司的再融資資格。目前我國上市公司中存在的這方面問題亟需解決。

近幾年，我國對于專項資金的投入越來愈大，審計機構也開展了專項資金審計。雖然大多數財政專項資金在申報、管理和使用方面都比較規范，但是在具體的實施過程中總是避免不了存在一些問題。挪用、擠占專項資金等違法行為時有發生，對于專項資金的審計也急需改善。

1）由于專項資金來源渠道較廣，審計過程中不但要審查各級主管部門的專項資金管理的分配，還要深入各下屬部門審計資金使用單位的情況。審計過程比較復雜，數量較大，任務較重，所以審計結果很難做到審深審透。

2）專項資金投資的項目往往多樣化、專業化，而審計部門派遣的審計人員大多只是財務方面的人員，對相關項目的專業知識和技巧知之甚少，這樣也會很大程度影響審計的效果。

經濟責任審計可以說是一項具有中國特色的審計制度。通過對領導干部經濟責任履行情況的監督，完善企業問責機制，推動企業內部控制管理的不斷進步。但是在公司內部審計部門存在著對干部經濟責任審計目的的不同認識。有人認為是對干部的監督責任，而有人則認為是承擔著簽證功能，即對“所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性”發表意見。所以在經濟責任審計中，審計評價有著較大的隨意性和不確定性。同時，一些內部審計部門對于審計責任的劃分不清也是經濟責任審計的重要問題。

目前，一方面，絕大部分的上市公司都自行開發或購買了財務會計電算化軟件，建立起了計算機輔助財務會計，實際中通常習慣采用財務收支審計的查賬方法；另一方面，計算機輔助審計工作卻并沒有引起各公司管理層的足夠重視，造成內部審計工作與財務會計工作的不協調同步，給公司內部審計工作質量控制水平的提高帶來很大困難。建立和實施計算機輔助審計必須從內部審計的方法、手段以及技術和運作的方式上去改變和實現， 這樣才能有效提高公司內部審計工作的質量控制水平。

3.2.1 增加停車場車位數量。對于醫院內部停車難的問題，最直接有效的措施就是增加停車場車位數量。在地上停車位有限的情況下，充分利用好地下停車場的資源來緩解停車位稀缺的問題，也可修建占地面積小且空間利用率高的機械式立體停車場。同時可以聯系周邊的公共場所的停車場，進行停車位資源共享，分流醫院的停車需求，提高車位周轉，避免停車位的資源浪費。

通常上市公司從最初的上市包裝，到公司運營中的股票增發、配股、年報季報披露以及各種重大事項公告等都必須通過社會審計出具的審計報告，投資者進行投資分析也會參照和相信社會審計出具的審計報告。相反，公司的內部審計是滲透到公司的日常管理工作中，其作用是長期的、潛移默化的，短期內只會增加公司運營成本。因此，造成內部審計在上市公司股東和管理者心目中的權威性大大低于社會審計。上市公司的內部審計工作一般隸屬于公司財務部門，是在財務經理或財務總監的領導下工作，只是為了達到上市公司治理的要求而設置的，造成其審計工作的結論缺乏權威性。

審計人員素質水平對審計結果的準確性和審計水平有著重要的影響，如果審計人員素質不高，審計工作質量也會直接受到影響。目前我國上市公司中，由于對內部審計重視不夠，審計人員對自身的工作也缺乏足夠的信心與熱情，繼續學習與開展工作的積極性和主動性得不到調動，加上上市公司中擔任內部審計工作的人員多半是由財務部門調轉過來的，大多數不具備專業的審計知識，學識水平、業務能力及綜合素質亟待提升。

3　完善我國上市公司內部審計工作的對策

上市公司的內部審計機構應該直接隸屬于董事會，這樣才能使內審機構處于較高的地位，有較強的獨立性和權威性，更好地發揮其職能作用。應建立以董事會為中心的公司內部審計機體制，并且從以下三方面來強化董事會領導的審計機構的權利。

1）調整董事會的內部構成結構，提升董事會中管理專家的構成比例，適當減少技術專家的比重，提高獨立董事的獨立性。

2）評價審計機構工作績效。由獨立董事組成審計委員會，對董事會領導的審計機構的審計工作完成情況進行評價，以此來明確內部審計機構的責任和作用。審計機構直接隸屬于審計委員會，不受任何部門影響。該審計委員會一方面對董事會進行監督牽制，另一方面對公司管理層負責，對全公司進行監督。通過評價績效來促進內部審計工作效率，大大加強了內部審計部門的獨立性和權威性。

3）提高審計信息質量。審計委員會負責審查公司財務活動及相關信息，同時提供審計信息。只有提供準確高效的審計信息，才能有效提升審計工作效率，改善內部審計狀況。內審機構的設置還應該根據企業自身具體狀況，建立適合自己發展的內部審計機構。

對內部審計質量的評估可以從內部評估和外部評估兩方面入手，實際工作中一般以外部評估為主。聘請外部獨立的第三方機構，由經驗豐富的專業人員指導，選取勝任的評估人員組成評估小組，對內部審計工作進行審計評價發表審計意見。針對審計評價指出的內部審計工作中存在的不足和問題提出改進建議，協助內部審計機構更好地履行內部審計的職責，以提高內部審計工作的質量水平，切實提升內部審計工作的有效性。

建立審計委員會，有選擇地借鑒國外先進經驗，嚴格限制審計委員會成員構成，最大限度發揮委員會的重要監督作用。國際內部審計師協會（1 985）關于審計委員會的聲明中指出，內部審計師可以通過審計委員會向董事會、股東和外部機構提供服務，并與內部審計機構建立良好的關系，審計委員會為董事會、股東和其他利益相關者履行職責。建立健全行業管理體制，對內部審計人員實行自律管理。把審計看成不同于財務的另一種獨立的職業，提高從業人員素質，優化團隊結構。

在上市公司的運營過程中實施網絡信息化管理，建立公司內部審計業務工作的電子化平臺，實現審計信息在內部審計的各個工作環節與被審計對象之間能及時有效地傳遞。內部審計監督的電子化、信息化，不僅可以實現公司業務流程電子化和數據處理電子化，更重要的是有利于內部審計部門更好地及時發現問題，有效監督被審計對象對審計意見的實施與反饋情況，使公司內部審計工作的成果更有效地落實。

推行和實施風險管理審計，就是要求公司內部審計部門對公司經營活動中各個環節的風險管理、控制過程的有效性進行評價和預警，既是風險管理的有機組成部分，又是風險管理的最后一道防線?？梢酝ㄟ^以下幾方面來加強風險管理審計：1）合理界定產生風險的級別。2）制定風險管理審計操作的具體實施步驟。3）加強對風險預警系統的審查。

提高內部審計人員素質，優化內部審計人員結構，讓他們適應國際國內內部審計工作的變化，逐步滿足社會經濟發展要求?？梢詮囊韵聨c來實現：1）對組織內部審計人員進行定期的專業培訓，注重審計人員繼續教育的開展。2）吸收外部審計專業人才。3）注重企業其他方面的專家在內部審計機構中所占比重，例如管理型人才、技術工程師、經濟專家、法律專家等。

4　結語

上市公司作為我國市場經濟重要的組成部分，在我國經濟發展中扮演著越來越重要的作用。解決好上市公司內部審計工作的問題是我國現階段市場經濟發展中的一項重要的基礎性的管理工作。加強對上市公司的監督與監管，不斷完善上市公司的法人治理結構，規范上市公司的經營行為，是我國社會主義市場經濟建設與深入發展的必經之路。

（編輯：王紅霖）To Improve the Auditing Level of Listed Company

Han Shizhen
（Coal Mine Museum of China，Taiyuan Shanxi 030024）

This paper expounds the importance of internal audit of listed company in our country， thorium on listed companies in China at present problems existing in the internal audit work， puts forward the countermeasures of perfecting our country's listed company internal audit work.

listed company； inner auditing

F239.45

A

2095-0748（2016）15-0005-03

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.15.02

2016-06-13

韓世珍（1967—），女，山西清徐人，畢業于太原師范?？茖W校（現太原師范學院）體育系，經濟師，現就職于中國煤炭博物館，從事會計工作。