基于營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法分析

文/陳金華

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基于營改增背景下的制造企業(yè)納稅籌劃方法分析

文/陳金華

近年來營改增稅收政策的實行已經(jīng)取得了良好的效果，對于減少重復(fù)征稅，完善我國的稅收政策有著巨大的幫助。營改增稅收政策的實行對于制造企業(yè)的日常經(jīng)營管理也帶來了一定的影響，制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)政策進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部調(diào)整，實行納稅籌劃，以減少企業(yè)的納稅成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)在營改增的政策之下良好的發(fā)展。本文分析了營改增政策的實行給制造行業(yè)帶來的影響，并針對這些影響提出了納稅籌劃方法。

營改增；制造企業(yè)；納稅籌劃

營改增就是將原本征收營業(yè)稅的稅收項目改為征收增值稅，有效的避免了原本稅收政策中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低的企業(yè)負(fù)稅、減少了企業(yè)的納稅成本。營改增在各行各業(yè)中的推行各個行業(yè)中的企業(yè)帶來了不同的影響，對制造行業(yè)的發(fā)展也帶來了較大的影響，制造企業(yè)是營改增銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的主要買受人，條條政策幾乎與它相關(guān)，因此，制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點以及新政策的納稅方法進(jìn)行適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，以便于進(jìn)一步降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響

國家實行營改增的稅收政策，主要是為了進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅收政策，減少稅收中重復(fù)征稅的情況，同時也適當(dāng)?shù)慕档驼鞫惗惵剩瑴p輕企業(yè)的負(fù)稅負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)的納稅成本，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。在營改增政策實行之后，批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)能夠?qū)邮艿姆?wù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項稅額的抵扣，以此來減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到降低負(fù)稅的目的，可以有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。營改增政策的實行在中小企業(yè)的發(fā)展中有著更為關(guān)鍵的作用，擴大了企業(yè)的發(fā)展空間，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了提升。企業(yè)可以根據(jù)稅收政策來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的改革，已達(dá)到降低企業(yè)負(fù)稅的目的，從而節(jié)約企業(yè)的成本，增加企業(yè)利潤，提升企業(yè)的市場競爭力，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的優(yōu)化，從而擴大企業(yè)的生產(chǎn)力。

在營改增政策實行以來，已經(jīng)取得了良好的效果，企業(yè)的負(fù)稅得到了明顯的降低，企業(yè)原材料的采購的運費等方面由于進(jìn)項稅額的抵扣，材料的采購成本也得到了有效的降低，接受服務(wù)的進(jìn)項稅額使企業(yè)的利潤空間得以進(jìn)一步擴大，因此營改增對于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的競爭力有著很大的幫助。

二、營改增對制造企業(yè)的影響

營改增政策的實行對制造行業(yè)的影響包含了多個方面，其中比較關(guān)鍵一點是對服務(wù)型制造企業(yè)的引導(dǎo)和扶持得到了強化，這有利于促進(jìn)制造企業(yè)的科技創(chuàng)新水平的提升。制造企業(yè)可以不斷研發(fā)新的技術(shù)，進(jìn)行產(chǎn)品的創(chuàng)新，對自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

在實行營改增政策之前，是對企業(yè)的銷售總額進(jìn)行征稅，因此，制造企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)都需要繳納相應(yīng)的稅額，這其中就不可避免的會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，給制造企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營改增之后，重復(fù)征稅的情況得到了很大的改善，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，便于制造企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)的優(yōu)化和升級。另外制造業(yè)中也有主業(yè)和副業(yè)的區(qū)分，副業(yè)是指為制造企業(yè)內(nèi)部為主業(yè)提供服務(wù)的部分，其中副業(yè)為主業(yè)提供的服務(wù)在營改增之后就可以進(jìn)行稅款的抵扣，因此這一政策利于制造業(yè)主業(yè)與副業(yè)的分離，形成更便于管理的企業(yè)結(jié)構(gòu)。以一家設(shè)備制造企業(yè)為例，其主業(yè)是制造銷售設(shè)備，副業(yè)是安裝及調(diào)試等服務(wù)，就可以考慮主副業(yè)的分離。

三、營改增背景下制造企業(yè)納稅籌劃對策

（一）合理選擇納稅人身份

營改增的政策實行之后，企業(yè)的納稅人身份對企業(yè)繳納的稅額有著很大的影響，營改增的稅收政策將年銷售額低于五百萬的企業(yè)劃歸為小規(guī)模納稅人，而年銷售額超過五百萬的企業(yè)為一般納稅人，在面對小規(guī)模納稅人和一般納稅人時，許多政策都是不相同的。例如一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，小規(guī)模納稅人則不可以；小規(guī)模納稅人無需開具增值稅專用發(fā)票等，因此企業(yè)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，對納稅人身份的合理選擇，可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅收臨界點進(jìn)行計算，結(jié)合企業(yè)的業(yè)績計算作為那種納稅人身份能減低企業(yè)負(fù)稅，然后進(jìn)行合理的銷售安排，就可被認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

（二）優(yōu)化銷項稅籌劃

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定“試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”。“差額征稅”和進(jìn)項稅抵扣政策，對制造企業(yè)稅務(wù)抵減產(chǎn)生了很大的影響，制造企業(yè)可以利用這一政策進(jìn)行銷項稅籌劃，能夠達(dá)到減少制造企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的效果。例如某一般納稅人月含稅之后的銷售額是一百萬，其中運費為六十萬，在這個情況下，如果以運費金額結(jié)合扣除率7％對進(jìn)項稅額實施抵扣計算，就是：100/1.11×11％-7％×60= 5.71萬元，那么企業(yè)就要繳納5.71萬元的稅款。而換一種方式按照銷售差額作為銷售額對銷項稅額實施計算，就是〔（100-60）/1.11×11％〕=3.96萬元，這樣以來就可以節(jié)省企業(yè)納稅的金額。根據(jù)以上兩種納稅計算方式可以看出，針對銷項稅額以差額計算的方法進(jìn)行計算，能夠有效降低企業(yè)的納稅金額，節(jié)省納稅成本。所以制造企業(yè)可充分利用“差額征稅”政策進(jìn)行稅收籌劃，可以降低納稅負(fù)擔(dān)和企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。除此之外制造企業(yè)接受交通運輸業(yè)服務(wù)，在取得增值稅專用發(fā)票之外，還可以按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。另外，企業(yè)也應(yīng)該積極利用“差額征稅”和進(jìn)項稅抵扣政策實現(xiàn)其他稅費的合理籌劃。

（三）優(yōu)化進(jìn)項稅籌劃

在營改增政策實行之后制造企業(yè)也可以通過合理的進(jìn)行進(jìn)項稅籌劃來達(dá)到降低企業(yè)負(fù)稅的目的，從而進(jìn)行納稅成本的控制，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。營改增政策實行之后，企業(yè)由原本繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，營業(yè)稅的計算方式和增值稅的計算方式差別比較大，企業(yè)在最初就可能會有所不適應(yīng)，因而經(jīng)常會混淆抵扣項目和不可抵扣項目，給企業(yè)的進(jìn)行稅額的抵扣帶來困難，造成納稅成本的增加。因此，制造企業(yè)的財務(wù)人員要認(rèn)真進(jìn)行區(qū)分，把握項目抵扣的機會，充分利用優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，在營改增實行之后制造企業(yè)進(jìn)項稅抵扣的項目范圍已經(jīng)得到了擴大，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了更大的空間，企業(yè)要充分利用這些政策，最大限度的進(jìn)行稅額的抵扣，為企業(yè)降低成本，最大化企業(yè)利潤。

（四）完善供應(yīng)商納稅籌劃

制造企業(yè)原材料的采購占據(jù)了較大的資金比例，因此對供應(yīng)商企業(yè)的稅務(wù)籌劃也是制造企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一個重要方面，一般情況下企業(yè)采購的原材料中已經(jīng)包含了增值稅，企業(yè)可以向供應(yīng)商企業(yè)索取增值稅發(fā)票進(jìn)行稅額的抵扣。在營改增政策的背景下，制造企業(yè)可以根據(jù)自身的需求進(jìn)行供應(yīng)商企業(yè)的選擇，因而企業(yè)在通過對供應(yīng)商產(chǎn)品的價格和質(zhì)量進(jìn)行對比之后，還要選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作，同時也要盡可能選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，另外也要積極尋求高抵扣率的增值稅發(fā)票，從而達(dá)到減免稅費的目的。

（五）利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)新采購的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，所以制造企業(yè)在購置固定資產(chǎn)的時候，在原來的價格基礎(chǔ)上，經(jīng)過進(jìn)項稅額的抵扣，固定資產(chǎn)的采購成本也可以降低，并且固定資產(chǎn)的折舊成本也將會有一定程度的減少。另外在，營改增背景下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅也可以從銷項稅中進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，這樣可以減少企業(yè)流動資金的占用率，企業(yè)資金流動性就會得到增強，對企業(yè)提升資本運行效率和降低財務(wù)危機有著很大的幫助，可以更方便企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的開展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、總結(jié)

營改增是我國的稅務(wù)管理中一項重要的改革措施，有助于制造企業(yè)減輕企業(yè)負(fù)稅，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和革新，對制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著一定的積極作用。制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅收政策的變革進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，選擇合適的納稅人身份，對進(jìn)項稅和銷項稅進(jìn)行有效的管理，以減少企業(yè)的納稅成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場競爭力。

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（作者單位：布勒（常州）機械有限公司）