高校內部控制的定位與模式研究

張婷

摘要：隨著我國高校的發展，當前各大高校所面臨的內部環境和外部環境越來越復雜，而我國經濟模式發展的多元化也對高校的發展提出了新要求。高校的日常經濟活動離不開內部控制管理。因此，探索高校內部控制的定位與模式有十分重要的意義。本文以高校內部控制管理為切入點，先整體性的闡述了高校內部控制的定位研究，通過分析高校內部控制存在的問題，提出加強內部控制的途徑，以期為高校提供參考。

關鍵詞：內部控制；高校；定位；模式研究

一、我國當前高校內部控制研究

我國當前高校內部控制的三個主要層次是明確高校業務活動和行為準則、確保高校資產運行配置的效率和會計信息質量的提高，其中，以第一個層次為主要目標。

（一）明確我國高校各項業務活動和行為準則

高校內部控制的目標之一就是明確業務活動范圍和行為標準。在當前高校內部控制過程中，業務控制是其重要的組成部分，高校內部控制必須要以明確業務活動和行為標準作為主要目標。隨著我國高等教育體制的不斷改革，政府機構制定了諸多政策和法規來保障高校內部控制的有效實施。確保在合理合法的范圍內開展該項工作，這也體現了高校內部控制的主要目標，而且還要有助于確保高校的教學、科研等工作的有效開展。

（二）提高高校資產配置的運行效率

高校內部控制的另一個目標就是要保證高校資產的配置和運行效率。當前，我國的大部分高校已經不再單獨依靠國家的財政補貼，而是逐漸轉變為獨立的法人機構。高校在為教學和科研項目提供資金支持，在開發創辦校企聯合、合資企業等經濟活動方面，高校的資金來源越來越走向多元化。而使用渠道也逐步多樣化。如此一來，就給高校的財務管理帶了的諸多風險與挑戰，因此，為加強高校資產配置的運行效率，必須要加強高校內部控制。

（三）提高高等院校會計核算的信息質量

會計核算的信息質量也是高校內部控制的主要層次之一。首先，高校必須要重視會計工作，充分發揮會計的記錄、核算等相關職能功能，為高校的內部控制提供保障措施，并時刻以提高高校會計信息質量為主要目的。因此，提高高校財務報告的真實可靠性，規范各高校的會計工作方式，降低財務方面產生的資金風險也是高校內部控制的重要目標。

二、我國高校內部控制管理過程中存在的問題

（一）高校內部控制管理意識不足

當前諸多高校的主要管理者認為，高校的內部控制管理與自身工作并無關系。而當前財政的預結算體制和支付系統、以及政府的支持可以能夠為內部控制提供良好的支持。同時，高等院校作為社會公共性事業單位，財政撥款是其主要資金來源，同時，高校也不存在盈利、虧損等現象。所以，高校的內部控制管理可有可無，這種薄弱的管理意識強烈阻礙高校內部控制的正常開展。

（二）高校資金使用預算的編制、使用和考核管理控制不足

高等院校內部控制管理的核心環節就是預算控制，同時也是內部控制的重要手段。當前我國大部分高校都在逐步推行部門資金預算使用制度，但依然存在項目資金預算編制不夠科學、預算調整過程多、內容不夠精確、追加過多等等。從而造成預算控制只是追求執行效率的問題。

（三）高校內部固定資產管理的制度缺失

自2003年政府對各大高校實施采購制度之后，高校的固定資產在購置方面得到一定程度的控制，同時也滋生出重視采購、輕視管理的現象，很多高校的固定資產和科研設施很長時間內都不進行清理盤點，超過折舊期限的固定資產也沒有及時進行處理，這樣造成高校會計賬簿上和實際資產嚴重不符。而財務人員在資產管理過程中也沒有發揮自己該有的職能，這樣對會計信息的準確性會產生消極的影響。

三、高校內部控制管理的加強與防范措施

本文將結合政府等有關部門頒布的《行政事業單位內部控制管理規范》等文件，將高校在實施內部控制管理過程中與財務工作相關的環節作一些分析，以便提高高校內部控制管理能力。

（一）提高內部控制管理意識

高校內部控制管理過程中，最重要的環節就是內部環境建設。高校管理決策層對內部控制的態度和意識的高低，會對內部控制的有效性產生直接影響。而高校內部控制管理的有效性也體現在內控措施、措施實施的有效程度以及政策制定等方面。高校的內部控制管理決策層要提高管理意識，充分認識到健全內部控制制度的意義，保障高校資產的完整性，同時，高校的各項經濟活動都要遵紀守法、避免徇私舞弊和貪污腐敗等現象，“嚴控則強、失控則弱、無控則亂”。

（二）加強高校內部控制預算是高校內部控制的重要措施

高校財務管理工作的基礎就是預算控制的管理。因此，若加強高校的內部控制，就必須加強高校預算控制管理，具體措施可以參考以下幾點：

1.機構設置：當前高校在內部控制管理過程中，應成立由“一把手”為主要領導的預算管理機構。高校的發展規劃、經營目標以及高校年度預算指標由預算管理委員會負責進行編制。同時，委員會還要對本單位預算編制的制度、方法以及考核責任制進行審核并進行通過或否決；定期組織召開預算執行情況座談會，針對資金使用過程中出現的問題及時糾偏協調解決。個別項目或部室對預算的調整或追加應進行批準，并對預算執行人員進行監督和考核。財務部門應作為主要部門，承擔預算管理委員會的主要工作，并與資產、人事、教務等部門人員聯合，形成互相監督。

2.高校在預算編制過程中，各申報部門在預算申請過程中，應該對經費的增減情況做詳細的說明。在對可能影響預算調整的政策以及各種外部因素的情況進行綜合考慮，預算管理委員會也要對申報部門歷年來的經費劃撥使用情況進行審核，并進行縱向和橫向的對比分析，匯總并提出相關指導意見。知道意見經過預算管理委員會的審核和權衡協調通過。專項的經費預算應實施全年滾動個運作制度。各部門應對預算申請的項目做好可行性研究以及論證，盡量細化預算申報書。涉及到采購工作，應該做針對性的市場調查和咨詢，從而保證預算申請的嚴密性。高校科研或其他項目立項時，應該針對項目的前景做相應預測，并對政策和市場做可行性分析，如有必要，可以借用外部有實力的調研機構進行項目可行性研究。對項目使用資金來源和利用進行全面分析、論證的過程中，要做到科學有理有據，融資渠道暢通，并且要保持學校的正常運行。針對那些高校集中采購目錄內，或者目錄以外超過限額標準的工程、貨物或者服務，都要編制相應的采購預算，經過預算管理委員會進行審核通過，通過后的項目進入項目庫，并進行排序。項目庫實施滾動管理制度，根據高校自身的發展規劃和國家相關政策法規進行管理。年度預算編制過程中，將各預算申報部門上個周期的項目實施情況以及績效考核作為參考標準，對下個周期進行預算審核。針對那些前一個周期實施情況和績效考核都比較優秀的項目進行側重考慮。

3.加強高校預算方案執行與監督。高校的財務部門要建立與財務核算軟件同步的預算管理系統，方便各部門可以通過該系統隨時查詢預算執行情況，并針對預算執行情況做相應的數據分析。通過分析，各部門可以及時對資金使用情況進行分析，對其中產生的偏差進行及時預估和糾正。同時，高校還需要建立健全的資金使用考核機制，并實施內部控制的審計制度。可以以內部控制管理部門為主設立內部審計部門，并招募專業的審計工作人員，站在客觀的立場上對本單位的內部控制進行監督和評價。此外，也可以利用外部審計單位輔助本單位的內部控制管理。

（三）加強高校內部控制制度的完善

高校的內部控制需要建立職務與監督分離制度。按照不相容的原則，設立合理的內部控制崗位，明確各崗位的職責權限，不相容的職務必須由兩人或以上的員工進行共同負責。高校內部控制過程中，最難完善的制度就是一個人負責制，工作人員在工作時很容易發生錯誤或徇私舞弊等行為，這也是最容易出紕漏的地方。因此，高校內部控制過程中，應該對以下分工或內容進行職責分離或制衡：（1）執行某項經濟業務和審查該項經濟業務的職務和人員應分開，比如，審核人員不能另外擔任收據填寫人員；（2）高校固定資產的保管職務與核對固定資產的崗位要進行分開，由兩位工作人員擔任；（3）記錄資金使用明細賬簿的人員要和資金使用總賬的人員要進行分離；（4）對某項資金使用業務的授權批準人員和該項業務執行人員應明確分工。

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