“營(yíng)改增”后對(duì)相關(guān)企業(yè)的建議

張仁杰+付志宇

摘要：隨著“營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，其弊端也逐漸顯露出來(lái)，部分企業(yè)稅負(fù)“不降反升”。文章將從“不降反升”入手，著重分析其產(chǎn)生原因并為企業(yè)提出相應(yīng)的管理建議。同時(shí)，也會(huì)簡(jiǎn)要地從國(guó)家和企業(yè)兩個(gè)層面對(duì)未來(lái)“營(yíng)改增”的發(fā)展方向提出展望。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅負(fù)加重 管理建議

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0084-02

“營(yíng)改增”作為我國(guó)一項(xiàng)已經(jīng)實(shí)行多年的稅制改革策略，每一次變動(dòng)都會(huì)引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。從2012年在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始“營(yíng)改增”試點(diǎn)，到2012年8月擴(kuò)大到全國(guó)8省市進(jìn)行試點(diǎn)，再到之后幾年的試點(diǎn)地區(qū)不斷擴(kuò)大，適用“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍不斷擴(kuò)大。最終，2016年下發(fā)的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）提出了要將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入“營(yíng)改增”范圍。至此，營(yíng)業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺(tái)。隨著“營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，它對(duì)像服務(wù)業(yè)這樣的第三產(chǎn)業(yè)的影響尤為深重。同時(shí)，從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)該如何從“營(yíng)改增”中受惠也是個(gè)值得思考的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”的意義與問(wèn)題

首先，從國(guó)家層面上來(lái)講，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要的作用。“營(yíng)改增”的實(shí)施將推動(dòng)我國(guó)簡(jiǎn)化稅制，使得商品和勞務(wù)能夠一體化征稅，促進(jìn)稅收公平。而且，采用同一稅種，也能避免重復(fù)課稅的問(wèn)題，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的情況下，許多企業(yè)往往會(huì)被重復(fù)征稅。這種稅制的不合理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看必須糾正。因此，“營(yíng)改增”也推動(dòng)了我國(guó)稅制合理化的進(jìn)程。

其次，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也有重要意義。“營(yíng)改增”的影響范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，尤其對(duì)服務(wù)業(yè)影響巨大。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)中的比重會(huì)越來(lái)越大。“營(yíng)改增”后，第三產(chǎn)業(yè)的許多企業(yè)都會(huì)從中得到實(shí)惠，稅負(fù)會(huì)有所下降。這不僅能夠提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)，還能給第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)者帶去極大的信心和從業(yè)熱情。并且，更多的人也會(huì)投身到第三產(chǎn)業(yè)中去。這將推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，改變當(dāng)前三大產(chǎn)業(yè)的比例情況，促進(jìn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

再次，從企業(yè)層面來(lái)說(shuō)，能夠推動(dòng)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)樵谡魇諣I(yíng)業(yè)稅的情況下，我國(guó)對(duì)外輸出的一些服務(wù)產(chǎn)品不能夠出口退稅，這將導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中價(jià)格偏高，從而降低了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但實(shí)行增值稅后，企業(yè)通過(guò)出口退稅，可以降低他們的服務(wù)產(chǎn)品價(jià)格，以更優(yōu)惠的價(jià)格贏得國(guó)際市場(chǎng)的市場(chǎng)份額。不僅提高了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，還能加快企業(yè)的發(fā)展腳步。另外，從企業(yè)稅負(fù)角度來(lái)看，企業(yè)所要繳納的稅從理論上將有所減少。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，所有行業(yè)要繳納的增值稅率均為3%，服務(wù)行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率是5%，從稅率上看下降了兩個(gè)百分點(diǎn)；交通運(yùn)輸行業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率是3%，雖然稅率不變，但由于有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上的稅負(fù)是下降的。

但是，對(duì)于服務(wù)業(yè)的一般納稅人，其稅負(fù)變化有可能不降反升。首先，從稅率的角度來(lái)看，企業(yè)要繳納的稅率從原本的5%提高到了6%，提高了一個(gè)百分點(diǎn)。其次，服務(wù)業(yè)主要的成本來(lái)源是人工成本，存貨、資產(chǎn)等可抵扣項(xiàng)目成本所占比重較小。因此，服務(wù)行業(yè)可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅也少。對(duì)于一些企業(yè)，它可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法彌補(bǔ)百分之一的稅率差額，最終的結(jié)果是這些企業(yè)的稅負(fù)不降反升。同理，對(duì)交通行業(yè)來(lái)說(shuō)，它的稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。

根據(jù)一項(xiàng)調(diào)查顯示，在其抽樣的637家企業(yè)中，有250家企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)得到了減輕，占總體39.2%。也就是說(shuō)，在這些企業(yè)中，仍然有近六成的企業(yè)認(rèn)為自己的稅負(fù)不變甚至加重了。且這項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果表明，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科學(xué)研究和專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)以及道路運(yùn)輸業(yè)均有不同程度的稅負(fù)增加，其中尤以道路運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)增加幅度最大。

由此看來(lái)， “營(yíng)改增”的實(shí)施一方面為相關(guān)企業(yè)帶來(lái)了好處，但另一方面也給他們帶來(lái)了更大的稅負(fù)壓力。因此，如何解決這一問(wèn)題就成了擺在政府和企業(yè)面前的一大課題。

二、“營(yíng)改增”后稅負(fù)“不降反升”的原因

從理論上來(lái)說(shuō)，要分析企業(yè)稅負(fù)是否加重主要看其“營(yíng)改增”前后實(shí)際繳納稅收的增減程度。“營(yíng)改增”后，企業(yè)實(shí)際繳納的稅收由兩部分構(gòu)成，企業(yè)的實(shí)際銷項(xiàng)稅額——即企業(yè)銷售等行為造成的稅額，以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅——即企業(yè)購(gòu)進(jìn)的可以用于抵扣的存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目產(chǎn)生的稅額。將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相減最終得到的數(shù)額就是企業(yè)實(shí)際需要交納的稅額。將這一數(shù)額與企業(yè)原本交納營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額相比，便可知道企業(yè)的稅負(fù)是增加了還是減少了。

通過(guò)上述分析可以得出影響最終稅負(fù)的因素主要有三：企業(yè)適用的增值稅稅率、企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少以及企業(yè)原本適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。以下將從前兩個(gè)因素著手來(lái)分析造成稅負(fù)“不降反升”的原因。

（一）企業(yè)適用的增值稅率過(guò)高。對(duì)于一般納稅人而言，服務(wù)型企業(yè)適用稅率是6%，交通運(yùn)輸型企業(yè)是11%，分別比原本上漲了1%和8%。交通運(yùn)輸業(yè)的上漲幅度尤為明顯。在一項(xiàng)社會(huì)調(diào)查中，19家交通運(yùn)輸企業(yè)中有9家企業(yè)反映自身的稅負(fù)加重，幾乎占到了調(diào)查企業(yè)的一半，可見(jiàn)8%的稅率提高對(duì)這些企業(yè)造成了影響。此外，稅率的上漲幅度對(duì)不同的企業(yè)造成的影響不同。營(yíng)業(yè)收入越高的企業(yè)，每提高1%的稅率多繳納的稅額也越高。同時(shí)，由于企業(yè)所能購(gòu)進(jìn)的存貨、資產(chǎn)的容量相對(duì)固定。在進(jìn)項(xiàng)稅額變化幅度較小的情況下，企業(yè)最終需要交納的稅額就越多。因此，這對(duì)于那些規(guī)模較大、收入較多的企業(yè)影響最大。

（二）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。以交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)型企業(yè)為例，他們的存貨需求量很少，因此，對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅額的獲取通常情況下只能通過(guò)購(gòu)入固定資產(chǎn)和購(gòu)買服務(wù)來(lái)獲取。他們不能像制造型企業(yè)一樣通過(guò)大量購(gòu)入原材料、存貨等實(shí)物資產(chǎn)獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，形成一個(gè)良性的抵扣循環(huán)。同時(shí)，雖然進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以通過(guò)更新固定資產(chǎn)來(lái)獲取，但是由于固定資產(chǎn)的使用時(shí)間較長(zhǎng)，在短時(shí)間內(nèi)，企業(yè)不會(huì)大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，因此也無(wú)法產(chǎn)生較多的進(jìn)項(xiàng)稅以起到減輕稅負(fù)的作用。綜上所述，這些企業(yè)在抵扣環(huán)節(jié)的劣勢(shì)對(duì)他們的稅負(fù)壓力造成了不小的影響。

（三）取得增值稅專用發(fā)票相對(duì)困難，抵扣鏈條不完善。很多企業(yè)打交道的客戶企業(yè)或許是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是不能自行開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，且許多小規(guī)模納稅人在考慮到自身成本的問(wèn)題后，又不會(huì)專門前往稅務(wù)局請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。這就導(dǎo)致了企業(yè)在與這些小規(guī)模納稅人進(jìn)行商業(yè)交易時(shí)，往往只能拿到普通發(fā)票。從而，對(duì)于這部分交易，企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

除此以外，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，要獲取增值稅專用發(fā)票的繁瑣手續(xù)也成為了它們無(wú)法完全享受增值稅抵扣效應(yīng)的一大原因。交通運(yùn)輸業(yè)的很大一部分成本支出在于油費(fèi)，但是要在加油站開(kāi)具增值稅專用發(fā)票卻不是一件容易的事情。一方面，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票要攜帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人資格證、現(xiàn)金加油授權(quán)委托書等相關(guān)證件。另一方面，民營(yíng)加油站不能立即開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。上述種種限制性條件勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的繁瑣程度和成本。一些企業(yè)從成本角度考慮，或許寧可多繳納一點(diǎn)稅收，也不愿意為此花費(fèi)時(shí)間和精力。

三、對(duì)企業(yè)的建議

通過(guò)上述分析，我們可以看出造成部分企業(yè)稅負(fù)“不降反升”的原因是多方面的。有企業(yè)自身行業(yè)性質(zhì)造成的結(jié)構(gòu)性原因，也有改革后相關(guān)政策和管理不完善的原因。但政策不完善等原因是企業(yè)無(wú)法改變的現(xiàn)實(shí)，因此只有通過(guò)調(diào)整自身的管理策略等方法才能實(shí)質(zhì)性地改善稅負(fù)加重的問(wèn)題。

（一）改變現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的比例，增多可產(chǎn)生稅收抵扣的業(yè)務(wù)。以服務(wù)業(yè)為例，現(xiàn)在很多企業(yè)雖然是服務(wù)行業(yè)，但實(shí)際上是以服務(wù)業(yè)為主，也從事買賣商品等服務(wù)。因此，企業(yè)可以調(diào)整自身的業(yè)務(wù)比例，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大買賣商品業(yè)務(wù)的比例，來(lái)獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，這一措施有其本質(zhì)上的缺陷。第一，買賣商品服務(wù)的比例有一定的限度，不能大幅度的擴(kuò)張。從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)的主要產(chǎn)品是服務(wù)，如果買賣貨物的業(yè)務(wù)比例大于了服務(wù)的比例，就從本質(zhì)上改變了這一企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，是不可取的。第二，過(guò)大的擴(kuò)張銷售業(yè)務(wù)的比例，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于消費(fèi)者主要消費(fèi)的是服務(wù)產(chǎn)品，因此，若盲目擴(kuò)大買賣商品的比例，可能會(huì)導(dǎo)致商品的滯銷，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶去不小的壓力，增大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，這一措施有其局限性，企業(yè)只可適度地增加買賣商品的比例，起到緩解稅負(fù)壓力的作用。

（二）拓展企業(yè)的海外經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。由于實(shí)行增值稅之后，企業(yè)能夠享受出口退稅這一政策，該政策能夠使企業(yè)在不改變銷售利潤(rùn)的情況下降低自身的稅負(fù)。因此，企業(yè)可以考慮擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍，開(kāi)始從事國(guó)外的相關(guān)服務(wù)貿(mào)易。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，隨著企業(yè)的發(fā)展和壯大，最終都會(huì)將觸角伸向國(guó)外市場(chǎng)。因此，拓展海外經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域也不失為一種好方法。當(dāng)然，其缺陷在于，這一措施只適用于一些已經(jīng)發(fā)展到一定階段、規(guī)模較大的企業(yè)，因?yàn)橹挥羞@些企業(yè)才有能力從事外貿(mào)服務(wù)。此外，這一措施有其長(zhǎng)期性，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍然是這些企業(yè)的主要市場(chǎng)，且國(guó)外市場(chǎng)也需要逐步發(fā)展起來(lái)。因此，從短期來(lái)看，本措施不會(huì)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)效益。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，是可行的。

（三）傾向于與能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)成為合作伙伴。隨著“營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，所有企業(yè)都已納入了增值稅的范圍，試點(diǎn)區(qū)內(nèi)和試點(diǎn)區(qū)外的差異將不復(fù)存在。所以，從自身利益的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)盡量與能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，這樣做能夠?yàn)槠髽I(yè)帶去最大限度的稅負(fù)減輕。此外，在與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，也應(yīng)當(dāng)盡量要求對(duì)方前往稅務(wù)局為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，本措施的缺陷在于企業(yè)需要對(duì)目前現(xiàn)有的合作伙伴進(jìn)行分析整理，要放棄一些舊的合作伙伴，尋找新的合作伙伴。這項(xiàng)工作會(huì)耗費(fèi)企業(yè)一定的時(shí)間和精力。因此，企業(yè)應(yīng)衡量其帶來(lái)的成本和效益。

（四）完善會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)有效納稅籌劃。從營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度提出了新的要求，這不僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，也是公司其他部門的責(zé)任，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)重視增值稅在其環(huán)節(jié)中所起到的作用。有效的核算進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅不僅能幫助企業(yè)正確地計(jì)算和繳納增值稅，還能幫助企業(yè)有效地分析自身的財(cái)務(wù)狀況，提出合適的納稅籌劃意見(jiàn)。因此，重新審視企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)原本的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行調(diào)整就顯得尤為重要了。除此以外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注國(guó)家推出的一些稅收優(yōu)惠政策，特別是在剛剛?cè)嫱崎_(kāi)“營(yíng)改增”的當(dāng)前，國(guó)家會(huì)就一些行業(yè)的情況給出相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解相關(guān)信息，利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低企業(yè)自身的稅負(fù)。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，完善發(fā)票監(jiān)管制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)“營(yíng)改增”所涉及到環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行重新審視，以保證其有效性。同時(shí)，由于企業(yè)過(guò)去繳納的是營(yíng)業(yè)稅，不存在抵扣問(wèn)題，因此對(duì)發(fā)票的監(jiān)管未必會(huì)十分嚴(yán)格。但由于增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅相互抵扣的問(wèn)題，發(fā)票管理的好壞程度就關(guān)系著最終實(shí)際繳納稅款的多少。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)于增值稅專用發(fā)票的分類和保管，要求財(cái)務(wù)部門與其他相關(guān)部門謹(jǐn)慎對(duì)待增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

本文雖然主要針對(duì)的是企業(yè)，并從企業(yè)的角度來(lái)分析“營(yíng)改增”之后應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，減輕自身的稅負(fù)。但是從上述的分析來(lái)看，國(guó)家在這場(chǎng)改革中所承擔(dān)的作用也十分重要。“營(yíng)改增”后，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)“不降反升”的實(shí)質(zhì)性原因是稅率設(shè)定的不合理。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)社會(huì)調(diào)查和相關(guān)計(jì)算方法來(lái)制定一個(gè)更加合理的稅率。比如，可以以企業(yè)不可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本占總收入的比例作為衡量依據(jù)，調(diào)查相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)各自的金額，通過(guò)分析比較，得出最公平最利于整個(gè)行業(yè)的稅率。

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