論基本建設工程竣工財務決算管理問題及對策

傅少凡

摘要：竣工決算是工程竣工驗收的必備材料，更是對基本建設項目工程進行驗收、考核、批復的主要依據，現行制度也對基本建設工程竣工決算做出明確的要求，基本建設工程單位要在項目竣工后至終驗前這一時間段，完成竣工決算相關編制工作，并通過有關部門的審核。

關鍵詞：建設工程 竣工 財務決算

一、基本建設工程竣工財務決算的意義和目的

工程財務決算是一種能夠全面、系統地反映工程建設、工程財務狀況的總結性文件，運用了多種計量單位來對工程情況進行總結。工程竣工決算是確認資產減值、投資支出、結余資金，辦理投資核銷和資產移交的最終依據。工程竣工決算能夠較為完整地體現出建設項目的真實造價，并且提交了詳細的資產參數，是進行資產移交必不可少的依據。工程竣工決算能夠體現出工程計劃執行情況，分析投資效果，通過分析來加強以后的工程管理，促進企業發展。大型項目的工程竣工決算需要取得財政部的批復才算完成，而只有問題均已整改到位的項目才能獲得財政部的批復。

二、基本建設工程竣工財務決算的重點及難點

（一）竣工財務清理

編制工程竣工決算前要充分做好各項財務清理工作，具體包括資產盤點、檔案歸集、合同協議清理、賬務清理、債權債務的清償等，而做到賬賬相符、賬實相符則是基本要求。其中合同協議清理的重點是合同款結算和成本分析，賬務處理要和合同執行的情況相一致，核實合同價款和結算金額，已經執行的合同關注結算金額和質保金退還等事項，正在執行的合同關注各種應扣款項，因特殊原因而終止執行的合同需查明原因，合同清理完成后要編制總結報告。債權債務清理的重點是將債權清收并清償相關債務，在編制工程竣工決算之前，應該安排專人對財務往來賬進行徹底的梳理，對于長期掛賬的應收款項要積極進行催討，對于確實無法收回的債務要經過管理者的審批方可進行相應的賬務處理。結余資金清理工作的關鍵點是要將實物形態的結余資金轉化為貨幣形態的資金，已經無法使用的庫存物資要及時做報廢處理，并將其殘余價值完整收入。對于自用固定資產要進行實地盤點，掌握應移交的資產信息并確保賬實相符。

（二）決算基準日期的確定

在基本建設工程建設的最后階段，由于經營活動和生產運營并行，所以很多的費用都需要在工程基建賬和經營賬之間進行合理的分攤，而編制工程竣工決算的時間點將直接影響決算的結果。影響工程竣工決算基準日期的因素有很多，但最為直接的影響因素就是竣工財務清理，在工程竣工決算基準日期確定之后，各項費用都要在竣工決算基準日之前入賬并完成相應調整。

（三）項目概算執行情況分析

工程竣工決算的一個主要功能就是對項目計劃的執行情況進行考核，工程項目投資分析表就是為實現上述功能而產生的工具。在嚴格遵循會計準則制度的前提下，項目概算和會計賬簿的計量口徑要保持一致，而從實際工作情況來看，項目概算和會計科目在口徑上可能存在一定差異，基本建設工程項目初步設計的深度一般有限，實施過程中均有可能出現設計變更的情況，由于項目概算和會計核算的目的有根本性的不同，這種差異也就不可避免。例如：項目概算為了應對工程建設中一些不可預見的問題，特別設置了預備費項目，而這部分費用一旦真實發生將計入財務賬的工程成本科目，這種核算口徑差異通常要使用輔助核算來調整，以保證二者之間的可比性，有效地反映出概算執行情況。

（四）費用的分攤

費用分攤是編制基本建設工程竣工決算的重要工作之一，其基本分攤原則是確定應由某項資產負擔的成本直接計入，不能確定費用負擔對象的根據資產受益比例進行分攤。例如：建設單位的管理費、可行性研究費、工程借款利息等需要通過費用分攤計入建筑物和各項資產價值。從費用分攤方法適用性的角度來看，預定分配率適用于單項工程且分批交付的項目，實際分配率則更為適用于工程竣工后一次交付的項目。

（五）未完工程投資和預留費用測算

大型基本建設工程的建設周期普遍較長，且整個工程中包含了很多具有特點的單項工程，所以在竣工決算基準日，通常會有未完工的工程和預留費用。計列未完工程投資和預留費用需要各部門間的密切配合，預留費用和未完工程投資的測算要真實、合理，既要滿足項目具體業務實施和綜合管理的需要，又要使額度合理、測算準確，最大程度地避免鋪張浪費的現象。已經簽訂合同的事項，要嚴格按照相關條款的約定測算，還有沒有簽訂合同的事項，則應該以概算標準為圈定范圍。如果條件允許，也可以由審計部門對預留費用和預計未完工程進行審計，并爭取獲得上級主管部門批準。

（六）交付使用資產的確定

交付使用資產的確定實際上是一項較為復雜的工作，而且在基本建設工程項目竣工決算中起著關鍵的作用，并對未來的資產使用和工作管理有很大的影響。基本建設項目交付使用的資產包括主固定資產、無形資產、流動資產以及遞延資產，其中，資產直接價值的計算及資產項目劃分是尤為重要的兩個要素，同時也是工程費用分攤的基礎依據。在進行價值確認和資產劃分時，應關注內容包括：第一，合理確認交付資產，并對資產的確定、分類、編碼仔細考量；第二，交付資產要清晰，以滿足接收單位對資產的后續核算及管理需要為基本標準；第三，成套設備資產登記合理，如何拆分及合并成套設備要結合實際情況，絕不能一概而論，否則會給日后的核算帶來極大的困難；第四，特別注意基本建設工程項目的征地類型，劃撥地通常不能作為無形資產來確認，而應該作為費用進行分攤。

（七）竣工財務決算說明書編寫

竣工財務決算說明書是工程竣工決算的重要組成內容，說明書覆蓋內容廣泛，需多個部門共同完成。一般來說，說明書的內容會包括項目基本情況、財務管理情況、財產物資及債權債務清理情況、資金到位情況、政府采購協議執行情況等重要信息。編寫說明書時要注意內容全面、突出重點、真實可靠。

三、做好基本建設工程竣工財務決算

（一）重視項目竣工財務決算前的清理及財務審批工作

首先，開展竣工財務決算之前，基本建設工程建設單位必須做好項目的各項清理工作，建設單位要將工程項目相關檔案資料系統梳理，完成各項賬務處理，對財產物資的清點核實，保證賬證、賬實、賬表相符，相關基本建設工程項目負責人要積極推動債權債務的清償工作，并將目標分解落實到具體責任人；其次，根據實際需要，設立一個專門負責財務決算工作的部門，最大程度地保證財務決算質量，基本建設工程管理層也要積極組織領導決算編制工作，一般來說，財務決算要在項目工程完工可投入使用或者試運行合格后的3個月內完成；最后，財務決算工作開展之前財務管理部門要將各項審批工作有效地貫徹落實。

（二）做好基本建設工程竣工財務決算的會計核算工作

財務建賬的具體方法和基本建設工程竣工決算工作有直接關系，所以基本建設工程項目在啟動初始就應該結合實際情況對賬務進行合理設置，為日后的項目竣工財務決算做好準備。項目竣工決算從根本上說就是通過科學設置會計科目、會計賬簿，實現對整個基本建設工程項目狀況的客觀反映。此外，必須做好基本建設工程基建項目的成本核算及費用核算工作，對于一些大型的基本建設工程項目，可以考慮將其劃分為若干個分部工程，然后再有針對性的具體開展成本核算工作。

（三）認真撰寫分析報告，完善決算報表

基本建設工程竣工財務決算說明書包括了基建項目的整體概況、預算的執行狀況、財產物資的清理情況、債權債務清償情況。對于其中重要的技術經濟指標要進行專業分析，揭露基本建設工程項目管理的缺陷，采取措施進行有效的解決。針對工程項目施工過程中存在的經濟糾紛和重大經濟事項要清楚地說明，為以后項目投資和決策提供有價值的參考依據。此外，根據相關要求完整編制竣工財務決算報表，在填制報表過程中要保證表中各項內容的完整性，表與表之間勾稽關系正確。

參考文獻：

[1]辛利清.基本建設工程竣工財務決算管理存在的問題及對策[J].山西財稅，2016（5）.

[2]王瑞堂.水利基本建設項目竣工財務決算管理存在的問題及建議[J].財會學習，2016（13）.

（作者單位：龍巖市財政投資評審中心）