淺析施工企業(yè)出口退稅政策及流程

黃春根

摘要：出口退稅是通過(guò)退還出口勞務(wù)或貨物在國(guó)內(nèi)已經(jīng)繳納的增值稅款和消費(fèi)稅款以提升本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)、促進(jìn)本國(guó)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一項(xiàng)通用稅收優(yōu)惠政策。文章總結(jié)分析了施工企業(yè)出口退稅有關(guān)的政策，理順了施工企業(yè)出口退稅有關(guān)工作流程，并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部門溝通化解出口退稅工作的難點(diǎn)，最后從“一票兩單”著手分析了需要注意的出口退稅業(yè)務(wù)中的若干關(guān)鍵事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：出口退稅 政策 流程 施工企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0085-02

一、深入把握出口退稅最新政策，切實(shí)遵守出口退稅業(yè)務(wù)流程

（一）自主辦理出口退稅獲取相應(yīng)資質(zhì)手續(xù)

施工企業(yè)應(yīng)先辦理出口退稅有關(guān)手續(xù)并獲取相應(yīng)資質(zhì)以自主辦理出口退稅。具體而言：應(yīng)獲得增值稅一般納稅人資格，領(lǐng)取《中華人民共和國(guó)對(duì)外承包工程資格證書》以取得對(duì)外承包工程資格，同時(shí)應(yīng)到地方備案登記機(jī)關(guān)處登記備案企業(yè)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者情況。還應(yīng)辦理出口退稅資格認(rèn)定、中國(guó)電子口岸入網(wǎng)資格、領(lǐng)取投標(biāo)許可證書并辦好投標(biāo)核準(zhǔn)手續(xù)、獲取外匯核銷資格證明、取得入網(wǎng)IC卡等，這些事項(xiàng)的歸口管理部門分別對(duì)應(yīng)稅務(wù)、檢驗(yàn)檢疫、外匯以及海關(guān)等，施工企業(yè)需要照章辦齊所需證件。另外，施工企業(yè)在出口退稅業(yè)務(wù)所需人員配備方面應(yīng)保證其財(cái)務(wù)核算人員熟悉增值稅出口退稅有關(guān)的會(huì)計(jì)核算要求及賬務(wù)處理，辦稅人員應(yīng)獲取增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)操作資格證，并根據(jù)施工企業(yè)自身的業(yè)務(wù)量配備適量報(bào)關(guān)員，報(bào)關(guān)員應(yīng)持證上崗。

（二）研究并切實(shí)把握最新的出口退稅政策

出口退稅政策的變更主要是出口退稅率的調(diào)整，其中1980至1983年為試點(diǎn)階段，僅少數(shù)產(chǎn)品可出口退稅；1985年為推行階段，實(shí)施了較不徹底的出口退稅；1988年踐行全額退款原則；1991年廢除出口補(bǔ)貼；1994年我國(guó)稅收制度實(shí)施重大改革，增值稅退稅率大幅提升；1995至1996年期間出口退稅率經(jīng)多次調(diào)整以促出口貿(mào)易；2004年出口退稅率平均降幅3%；2008年政府曾6次大范圍提升出口退稅率，這一系列的調(diào)整過(guò)程顯示著不同時(shí)期出口退稅政策所發(fā)生的作用。增值稅退稅率基本每年都會(huì)變化，施工企業(yè)可隨時(shí)登錄中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)跟蹤最新的或多時(shí)段的出口退稅率，包含增值稅、消費(fèi)稅等。出口退稅有關(guān)政策的推出與更新從根本上影響著施工企業(yè)對(duì)外承包工程有關(guān)出口退稅工作的開(kāi)展，施工企業(yè)應(yīng)深入理解并切實(shí)執(zhí)行最新的出口退稅政策，如此才能更好地利用政策并使之有效督導(dǎo)企業(yè)的出口退稅工作。

例如，國(guó)家稅務(wù)總局于2015年出臺(tái)的《關(guān)于出口退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告），從八個(gè)方面調(diào)整出口退（免）稅政策，簡(jiǎn)化企業(yè)辦理手續(xù)，其中公告明確規(guī)定，對(duì)外承包工程企業(yè)可不按三類企業(yè)管理。具體而言，考慮到對(duì)外承包工程企業(yè)承包工程建設(shè)周期長(zhǎng)、性質(zhì)較為特殊，多數(shù)施工企業(yè)是1年集中申報(bào)退稅，申報(bào)次數(shù)不多，如果按國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)的管理類別將被評(píng)定為三類，無(wú)法享受針對(duì)一、二類企業(yè)的稅收服務(wù)和管理措施的資格。

了解最新的出口退稅政策有利于施工企業(yè)出口退稅工作人員進(jìn)一步明確出口退稅計(jì)稅依據(jù)、退稅率、申報(bào)資料要求及時(shí)限、出口退稅條件及范圍等。出口退稅政策幾乎每年都會(huì)變更，施工企業(yè)尤其要關(guān)注政策的時(shí)效性及其最新調(diào)整情況以便充分把握有效政策因素，規(guī)避政策的不利影響，同時(shí)工作人員也應(yīng)積極把握出口退稅配套政策，如海關(guān)管理、外匯管理等方面的政策。

（三）理順施工企業(yè)出口退稅有關(guān)工作流程

出口退稅包含簽訂對(duì)外承包工程合同、編制物資采購(gòu)計(jì)劃并執(zhí)行、申領(lǐng)并核銷企業(yè)外匯核銷單據(jù)、報(bào)關(guān)、及時(shí)認(rèn)證增值稅專用發(fā)票、整理出口退稅有關(guān)資料、出口專用發(fā)票開(kāi)具、最終申報(bào)出口退稅及取得退稅款項(xiàng)等，可見(jiàn)出口退稅工作量較大且相互交叉，業(yè)務(wù)鏈條較長(zhǎng)，涉及到的部門、崗位及單位繁多。因而施工企業(yè)有必要理順出口退稅有關(guān)工作流程，明確各崗位在各時(shí)間段內(nèi)所要完成的工作以及需要留下的表單或證據(jù)，明晰出口退稅各崗位職責(zé)分工以便出口退稅工作能穩(wěn)步進(jìn)行。

一般而言，施工企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)流程包含以下幾點(diǎn)：第一，以對(duì)外承包工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為起點(diǎn)，由企業(yè)物資部門編制工程物資采購(gòu)計(jì)劃及根據(jù)施工項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展及時(shí)更新該計(jì)劃。第二，待對(duì)外承包工程合同由企業(yè)合同管理部門簽訂后，物資部門即可依據(jù)其所編制的工程物資采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)工作，采購(gòu)時(shí)應(yīng)注意取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)將票據(jù)交由財(cái)務(wù)部門開(kāi)展認(rèn)證等工作。第三，采購(gòu)人員將供貨商的裝箱單等信息進(jìn)行歸整，對(duì)于需要檢驗(yàn)檢疫的物資還應(yīng)收集其商檢證，而后編制相應(yīng)的出口貨物裝箱單明細(xì)表和出口貨物明細(xì)單。第四，由施工企業(yè)報(bào)關(guān)員負(fù)責(zé)與外部貨物運(yùn)輸代理公司及物資部門銜接工作，報(bào)關(guān)員可聘請(qǐng)兼職人員，負(fù)責(zé)審核采購(gòu)人員交來(lái)的裝箱明細(xì)表并交由貨物運(yùn)輸代理公司報(bào)關(guān)員進(jìn)行報(bào)關(guān)。第五，待貨物出關(guān)后且出口貨物報(bào)關(guān)單由海關(guān)蓋上驗(yàn)訖章后企業(yè)報(bào)關(guān)員須將單據(jù)收回并交物資部門進(jìn)行管理。第六，物資部門負(fù)責(zé)整理相應(yīng)票據(jù)，包含報(bào)關(guān)單、采購(gòu)合同等并將票據(jù)交由財(cái)務(wù)部門由后者開(kāi)具出口專用發(fā)票。第七，財(cái)務(wù)部門則實(shí)際負(fù)責(zé)到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交出口退稅業(yè)務(wù)所需的各種材料以進(jìn)行出口退稅申報(bào)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)注意及時(shí)正確地填報(bào)出口貨物退稅申報(bào)系統(tǒng)，到外匯管理局申領(lǐng)并核銷出口收匯核銷單據(jù)，具體在財(cái)務(wù)上進(jìn)行出口退稅有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。此外，企業(yè)物資部門還應(yīng)及時(shí)申報(bào)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)等資料。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部門溝通化解工作難點(diǎn)

為保證施工企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)流程能夠順利開(kāi)展，首先必須要理順企業(yè)退稅業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)外部工作關(guān)系，其中關(guān)鍵是加強(qiáng)各部門及內(nèi)外溝通。具體而言：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與外匯管理局、銀行、稅務(wù)、海關(guān)等政府有關(guān)部門的溝通工作，積極爭(zhēng)取有利的政策條件，確保內(nèi)外信息傳達(dá)順暢。對(duì)外承包工程的投標(biāo)如果中標(biāo)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)工程情況，簽訂施工承包合同后向其及時(shí)提交關(guān)于出口物資的說(shuō)明等所需資料。如果企業(yè)簽訂的是EPC工程總包合同，除直接從供應(yīng)商購(gòu)入生產(chǎn)物資并出口外，有些施工物資還需要在國(guó)內(nèi)委托加工，有的施工企業(yè)具備自行加工能力無(wú)須委托外部單位進(jìn)行加工，購(gòu)入后直接出口的方式下購(gòu)入原材料發(fā)票可一一對(duì)應(yīng)，而自行加工物資情況下則無(wú)法將購(gòu)入發(fā)票與加工物資一一對(duì)應(yīng)。此時(shí)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)局的溝通，及時(shí)提交財(cái)務(wù)核算、物資加工等有關(guān)詳細(xì)情況，按稅務(wù)局的有關(guān)要求核算加工物資、保管原材料發(fā)票，滿足有關(guān)企業(yè)增值稅免、抵、退稅辦法的要求。進(jìn)一步明確出口退稅有關(guān)申報(bào)資料的裝訂要求，化解稅企分歧；同時(shí)，施工企業(yè)各機(jī)關(guān)部門崗位也要加強(qiáng)與工程項(xiàng)目部的工作銜接，加強(qiáng)企業(yè)與物資供應(yīng)商、貨運(yùn)公司的工作銜接。

三、需要注意的出口退稅業(yè)務(wù)中的若干關(guān)鍵事項(xiàng)

增值稅專用發(fā)票、出口外匯核銷單、出口貨物報(bào)關(guān)單是企業(yè)出口退稅工作的關(guān)鍵事項(xiàng)，即“一票兩單”。

首先，應(yīng)選擇合格的具有一般納稅人資格的供應(yīng)商及時(shí)獲取可抵扣的增值稅專用發(fā)票，有效規(guī)避退稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著出口退稅工作的逐步展開(kāi)，施工企業(yè)應(yīng)盡可能減少小規(guī)模納稅人供應(yīng)商及無(wú)法提供合格的增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商處的采購(gòu)，為財(cái)務(wù)人員順利辦理退稅奠定良好的基礎(chǔ)。應(yīng)在出口專用發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)的基礎(chǔ)上確定FOB（即出口貨物離岸價(jià)），保證發(fā)票與報(bào)關(guān)單據(jù)的一致性，但若出口專用發(fā)票無(wú)法如實(shí)反映出口貨物離岸價(jià)則應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整實(shí)際離岸價(jià)格。應(yīng)按規(guī)定的要求單獨(dú)保管取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以及合法合規(guī)的物資采購(gòu)憑據(jù)并按規(guī)定及時(shí)詳細(xì)地登記發(fā)票臺(tái)賬以作備查，臺(tái)賬內(nèi)容至少應(yīng)包含發(fā)票日期、抬頭、類型、金額、銷貨人、憑證號(hào)等要素，另外財(cái)務(wù)人員應(yīng)按公司規(guī)定及時(shí)足額開(kāi)具出口專用發(fā)票。

其次，加強(qiáng)對(duì)報(bào)關(guān)單的管理，由于物資集港到提交報(bào)關(guān)單的時(shí)間區(qū)間較短，如果業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不甚熟悉將很可能錯(cuò)填報(bào)關(guān)單信息，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)后要向海關(guān)提交證明資料并修改申請(qǐng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，為避免此類錯(cuò)誤施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門、報(bào)關(guān)員及物資部門應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)作，在每船物資集港前認(rèn)真核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、預(yù)錄報(bào)關(guān)單、裝箱單等信息。鑒于施工對(duì)外承包工程為其貿(mào)易方式，須注意報(bào)關(guān)單上的合同號(hào)應(yīng)為對(duì)外承包工程合同的編號(hào)，以FOB為成交方式的出口貨物應(yīng)列示其金額、單價(jià)、數(shù)量、計(jì)量單位、類別及品名等，并與出口專用發(fā)票、裝箱單上列示的內(nèi)容嚴(yán)格保持一致。報(bào)關(guān)單上的外幣要配比企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的金額匯率，所有信息核對(duì)無(wú)誤后方能打印報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單需要注明工程結(jié)束后物資是否返回和不返回，若返回物資則應(yīng)在工程結(jié)束后辦理物資返回手續(xù)，出口環(huán)節(jié)也不辦理有關(guān)退稅。施工企業(yè)還應(yīng)分別核算、分類申報(bào)適用不同稅率的出口退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)局將對(duì)未分類核算的情況從低退稅，只要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算這種退稅損失完全可以避免。

最后，施工企業(yè)在出口退稅實(shí)際工作中應(yīng)注意生活、生產(chǎn)物資分別適用不同的退稅及免稅辦法，不再生產(chǎn)物資適用的退稅率也不盡相同，應(yīng)切實(shí)保證報(bào)關(guān)單、出口專用發(fā)票及增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等單據(jù)上所列信息嚴(yán)格相符，切實(shí)把握實(shí)務(wù)中出口外匯核銷單、出口退稅申報(bào)、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證等工作的時(shí)限等具體要求，做好外匯核銷、物資設(shè)備倒運(yùn)回國(guó)等出口退稅業(yè)務(wù)最后階段的相關(guān)工作。施工企業(yè)應(yīng)借鑒其他成功出口退稅企業(yè)的有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身辦理退稅工作的實(shí)踐情況形成適合企業(yè)具體情況的出口退稅業(yè)務(wù)操作流程模板，同時(shí)緊跟出口退稅有關(guān)政策，制定符合企業(yè)情況的出口退稅管理制度及辦法，針對(duì)不同出口國(guó)家的差異化要求以及具體出口退稅業(yè)務(wù)的不同情況，持續(xù)改進(jìn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)辦法及業(yè)務(wù)操作流程，逐步完善企業(yè)出口退稅有關(guān)制度，不斷提升施工企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作水平，促進(jìn)企業(yè)出口退稅工作的順利平穩(wěn)開(kāi)展。Z

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