國有企業長期掛賬應收款項清理的幾點實踐

李正棟

摘 要：近些年國家經濟遭遇新常態，部分行業市場供需矛盾日益突出，部分企業產銷銜接不暢、銷售回款放慢，應收款項增加導致資金周轉不靈，嚴重影響企業運行質量和盈利能力，國資委為此更是要求全民制經濟的龍頭中央企業要下大力度清理應收款項，加快資金的流動性，提升經營效益。本文通過對國有企業長期掛賬應收款項的影響，結合某國有企業長期掛賬應收款項現狀分析，并最終取得清理成果，從而得出對類似國有企業長期掛賬應收款項清理的幾點啟示。

關鍵詞：應收款項；國有企業；實踐

應收款項是企業進行生產經營活動時，以信用方式對外銷售商品、提供勞務、暫時出借資金等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位、債務單位所占用的企業資金，屬于商業信用的一種形式，是僅次于貨幣資金、交易性金融資產的重要貨幣性金融資產。它在會計科目反應上主要包括應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款和長期應收款。應收款項能否及時清理回收對擁有大量賒銷業務的企業來說尤其重要，因為直接關系本單位資金鏈能否維持在安全狀態；應收款項對從事實體產業企業尤為重要，從資產總額的比例來看，應收款項占到30%-40%的比重。

一、長期掛賬應收款項的影響

財務狀況不實，誤導決策。企業無法收回的應收賬款，容易形成壞賬，影響企業的經營業績；無法取得相關證據的壞賬損失在企業所得稅清算時必須按損失金額調增繳交企業所得稅，進一步加劇了企業的負擔，減少了企業的凈利潤。

降低企業在金融機構的信譽等級。金融機構對應收賬款的客戶方及期限都會重點關注調查，評估潛在的財務和經營風險，了解可能出現的損失情況，調整貸款企業財務績效，有可能降低企業資信等級，造成融資成本上升。

降低流動資金周轉率。現金流不能及時收回，導致企業貨幣資金短缺，影響企業的正常資金周轉，進而影響企業的生產經營活動，并且使企業喪失了一些投資機會，影響企業的長遠發展。

容易造成國有資產流失。作為國有企業重要的優質資產，因為不能及時收回、某些隨意性的行為造成大額資金長期掛賬，甚至于最終形成壞賬，侵蝕國有資產，減少現金流入，使國有企業喪失活力。

二、長期掛賬應收款項形成原因

歷史原因，監管不到位。企業早期存在大量“人治”現象，國有企業粗放管理，特別是對關聯企業的借款申請，一旦借出而后期又督促不到位，就會形成“前人挖坑，后人遭殃”。不像私有企業資金需求的緊迫感，一旦確定債務到期就要窮追不舍，及時收回欠款。

合同流于形式，缺少懲罰機制。部分債務單位在借款之初就存在著不還款、賴賬的想法，即使簽訂了合同，逾期后往往礙于長期合作關系，沒有真正啟用法律程序追索，造成欠款一拖再拖。

體制改革中往來清理不徹底，形成后患。隨著國有企業改革的逐漸深入，很多集團單位進行了重組改制，因為賬務分家時沒有從根源上解決往來掛賬問題，一旦所屬單位分離出去，原所屬單位按照自己對文件的理解做單方處理，就容易造成國有企業單方長期掛賬。

財務人員的尷尬境地。隨著財務人員更替，及部分單位體制改革造成大量財務人員轉行，加上原始資料管理不善，容易造成對經濟業務的不了解，僅依靠財務力量去催收就會捉襟見肘。

賬務處理不規范，信息系統切換時未有效銜接。掛賬隨意，對債務單位使用簡稱，造成賬務混亂，不能獲取債務人的準確信息就沒有辦法函證、催收，以至于掛賬時間越久就越難以收回。

企業應收賬款管理機制不健全。企業沒有建立健全銷售管理制度、應收賬款管理制度，對賒銷管理缺乏明確的管理規定，職責、權限不清，對產生的應收賬款沒有認真清理和回收，導致企業內部治理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上、收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。

三、A國有企業對長期掛賬應收款項專項清理案例

A國有企業為了有效清理長期掛賬的應收款項，按照證據完整性、收回可能性對其進行了劃分。在此基礎上，確定重點清理對象，采取多種清理方式，有序擴大清理成果。

A國有企業制定了專項清理方案，指派專人組成清理小組，輔之中介機構參與清理工作，取得良好的清理效果。針對能夠收回款項，派人到現場協商，核對往來款項，確定最終還款金額，后續及時進行了賬務處理；針對有確切證據表明無法收回或因時間久遠、原始證據缺失無法判斷還款單位的，履行核銷內部審批手續，由中介機構出具損失鑒證報告，依照所得稅前損失申報、清產核資相關文件做核銷處理；清理的主要困難集中在雙方存在爭議部分，A國有企業全面清理相關證據，聘請律師事務所，征求法律意見，評估訴訟可能性，在匯報管理層并取得授權的情況下展開法律訴訟，為最終處理奠定了基礎。

四、國有企業應收款項管理建議

作為國有企業，長期應收掛賬應收款項損失造成國有資產流失是其最大的擔憂，因此需要對前期形成的長期掛賬應收款項積極清欠，同時建立行之有效的管理制度杜絕后續再次發生類似情況也就成為必然的選擇。

1.已經形成的長期掛賬應收款項

建立“依法治企”理念，形成責任追償制度，健全由銷售、風控、生產、采購、財務、考核、內審等部門協同配合的專項清理工作機制，細化措施，嚴格考核，遏制長期掛賬應收款項上升勢頭。

建立往來款項備案備查制度。往來款項備案備查時，要列明相關信息及往來情況，隨時以備查閱，財務專業崗位要督促責任人經常催辦，杜絕打捆掛賬，對往來款項要做到說得清楚、理得明白。

重點應收款項形成后，嚴格按照“按期詢證、定期催收”的原則開展工作。按季度向債務單位發出詢證函，同時達成還款意向，確定還款期限。如果出現無法處理或形成潛在損失的情況應及時向主管領導反映，爭取盡早處理，避免拖期形成壞賬。積極催收，成立專項部門或委托中介機構到現場和債務單位面對面商談，能夠取得較好效果。對催收人員（不包括造成長期掛賬應收款項的經辦人員）給予適當物質獎勵。

考慮債務重組。針對債務單位財務狀況不佳，償債壓力較大的情況，為了最大限度的減少本單位經濟損失，要及時和債務方協商，以對方有效資產或低于賬面債權金額的資金作為償還對價是一種較好的選擇。條件具備的情況下，考慮應收款項證券化，獲得融資效益。

核銷壞賬損失。根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》，在滿足壞賬損失確認原則和依據的條件下實施壞賬核銷。難以收回的應收款項應作為企業沉沒成本，因為不能為企業帶來經濟利益流入，因此也不應該再作為資產管理，可設置賬銷案存制度對該部分款項留存備查。應收款項壞賬損失不滿足所得稅清單申報條件，需以專項申報方式向稅務機關報送申請報告和相關會計核算資料。

2.新增應收款項

增強法律意識，嚴格執行合同條款。當銷售部門在與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同前，必須獲得收到財務部門、信用部門、法律部門和企業法定代表審核簽字。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確。銷售部門還要將合同影印幾份，經有關部門與原件核對無誤后分別交給企業的信用管理部門及財務部門，有利于其對銷售合同的執行跟蹤檢查，并能起監督和預防作用。在客戶違約的情況下，根據合同條款訴諸法律手段，維護單位利益。

建立賒銷申報制度，強化內部監控。建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生，如客戶要求延期付款時，銷售部門經辦人員必須填制賒銷申報單，報信用部門審核。信用部門在對客戶資信情況調查后，在綜合考慮賒銷產生的成本和帶來的后續經濟利益的基礎上，作出賒銷決策，在賒銷審報表上簽署意見，并報企業法定代表人簽字后方可延期。應收賬款列帳后，申報部門的負責人及經辦人員就成了該筆款項的負責人，并在信用部門的配合監督下對款項的回收負全責。

有效利用信息化平臺利用，及時更新客戶詳細信息。信用部門要為債務單位建檔立案，實時跟蹤債務單位現狀，對照未履行完成的合同，實時給予相關部門以合理建議，避免不必要的損失。

五、結語

應收款項清理作為日常管理的重要事項，對有著良好內控體系的單位就顯得非常有意義。隨著各國有企業日益重視短期應收款項管理，短期應收款項能夠得到及時收回，本文則重點從長期掛賬的應收款項管理的影響、形成原因、成功收回案例及徹底清理的措施作以闡述。