推進醫院全面預算管理的實踐探索

張紅妹　臧青　席明曉

摘要：新預算法頒布將醫院實施全面預算管理上升到法律層面來規范，至此，實施全面預算管理已經是法律上、制度上、政策上及黨風廉政建設的共同要求。而醫院實施全面預算管理的現狀是醫院全面預算管理體系缺失，預算編制、執行體系不完善。本文旨在分享醫院全面預算管理實施過程中的實踐經驗，以期對構建全面預算管理體系和完善醫院預算管理實施過程有所裨益。

關鍵詞：全面預算管理 體系 標準

全面預算管理主要是指利用預算對組織內部各部門、各單位的財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調各種經濟活動，完成既定的經營目標。就醫院來說，全面預算管理囊括了醫院各方面的資源，從財務到醫療，從事前控制到事后考核，涉及醫院經濟運營的各個環節。在明確醫院工作目標、協調各部門關系、控制日常經營活動、評價工作業績、提高核心競爭力等方面具有重大的意義。

一、醫院實施全面預算管理的依據

2014年修改后的《中華人民共和國預算法》將教育、科學、文化、衛生、體育等事業發展支出列入預算支出。這就是醫院必須實行預算管理的法律依據；“新醫改方案”目標的實現要求公立醫院必須加強財務管理和預算管理；新《醫院財務制度》為醫院全面預算管理提供了方法論，制度指出“預算是醫院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃”，并特別規定“醫院所有收支應全部納入預算管理”。新《預算法》提出了醫院全面預算管理要體現黨中央“厲行節約、反對浪費、勤儉辦事業”的方針精神。這就要求醫院在預算安排上要體現黨風廉政建設的要求，使預算管理成為黨風廉政建設的有效手段。

二、醫院全面預算管理存在的問題

（一）醫院全面預算管理內容不完整

醫院全面預算是一系列預算構成的體系，是醫院根據戰略規劃、經營目標和資源狀況，運用系統方法編制的醫院整體經營、投資、籌資等一系列業務管理標準和行動計劃。包括運營預算、資本預算和財務預算三部分。現階段國內很多家醫院能夠做到對運營預算進行管理，但對資本預算和財務預算很少涉及。

（二）預算管理體系架構不清楚，責任劃分不明確

醫院預算管理需要建立自上而下的預算管理體系，預算管理委員會作為預算管理的核心決策部門，負責預算編制、執行和考核，全面負責預算工作。現階段，醫院一般都由財務部門作為預算管理部門，或幾個部門共同負責該項工作，而缺失核心決策部門。預算管理體系應體現多個經費歸口管理部門，對分管經費的編制、使用、執行情況負責。現實中，大部分醫院都存在經費歸口管理部門缺失的情況，這就會造成除財務部門外，其他部門不參與預算管理的現象，或者出現預算多頭管理，相互掣肘現象的發生。

（三）預算編制及管控體系不夠完善

現階段，行業內沒有出臺相對系統的編制預算的標準，預算編制缺乏計劃性，存在為編制預算而預算的現象。預算執行時存在預算形同虛設情況和預算串用現象。除醫院預算編制不合理因素外，現有以會計科目為預算編制基礎的預算模式也不完善，有些費用不能歸類到醫院相關會計科目中進行核算。

三、改進醫院全面預算管理實踐經驗

（一）規范醫院全面預算管理內容

我院在近二十年預算編制與管理的基礎上，逐步形成了以收支預算為核心，以項目類預算為輔助內容的醫院全面預算管理框架結構。該框架結構綜合考慮醫院運營情況、現金流情況、項目與籌資情況、專項資金使用情況等內容。

運營預算中以收支預算為基礎、收支預算以會計科目核算為基礎，預算最終以會計科目的形式進行歸集、反映。為解決預算控制問題，我們通過相關管理軟件對每一會計科目歸集的預算進行分解，明細到科目、明細到科室。通過會計科目核算主線將科室預算事前、事中、事后控制連成一串，為科室成本核算提供數據支持。

資金控制是醫院管理的重要組成部分，全面預算是資金控制的重要手段。我院對現金流出的情況進行分類，并在預算管理系統項目庫中進行反映，預算項目庫中主要包含以下內容：一是項目類支出，主要是指固定資產、無形資產、在建工程、在加工材料等。二是科教項目類，按照科教項目支出明細進行預算管理，滿足科教項目經費管理的要求。三是已計提資金。在正常收支核算時，醫院計提的科教項目基金、應付福利費、風險基金等項目，雖然在支出中已經列支，但并未產生實際的現金流。使用過程中我院仍然將這些項目實際支出作為控制點、進行預算核銷，統一納入預算項目庫管理。

通過收支預算和項目預算基本能夠滿足全面預算的要求，至于收支預算中的應收應付的問題，只在實際形成成本費用時考慮。

（二）醫院預算管理體系實行“三級管理，歸口負責”模式，責任落實到各部門

我院預算管理實行三級管理，預算管理委員會是預算管理的最高決策部門，確定預算發展方向和目標；預算管理二級管理部門為職能管理部門，業務部門中的醫療、醫技部門，負責分口預算的歸集、初審工作；財務部門負責全院預算的分類、歸集、審核、送審工作。預算編制過程中三級部門要做到“三級聯動，上下統一”。

我院預算編報形式采用“二上二下”的預算編報模式，預算管理委員會職責由計劃財務部門承擔，根據醫院發展計劃及工作安排編制總體任務，各業務部門根據財務部門預算分類，按照預算科目分類標準編制本部門各項預算支出，上報至各項支出所屬歸口職能科室，職能科室匯總業務科室上報預算經費，同時，職能部門還要編報本部門預算經費上報該項經費所屬職能科室，可見，各職能科室要匯總經費預算包括業務科室和職能科室上報的歸口管理的經費，上報至預算管理委員會，完成預算上報程序“一上”；預算管理委員會根據全院預算上報情況、往年各項經費支出情況及醫院發展任務目標，確定各項經費分配比例和標準，將各項經費目標下達到歸口職能管理部門，完成“一下”的程序；職能管理部門根據預算管理委員會下達各經費預算分解各業務部門預算，在這一過程中職能部門需要與各科室反復溝通，有理有據分攤經費預算。完成經費分攤后上報至預算管理委員會，此為“二上”的程序；預算管理委員會匯總全院預算上報至醫院黨委會和院長辦公會批準后下達當年預算，預算以醫院紅頭文件的形式下達，最終完成預算編報程序的“二下”。

由此可見，職能部門在預算編報過程中承擔著承上啟下，分解預算的任務，確定各項經費的必要性。各歸口部門分管經費情況附表1。

（三）創新支出預算編制方法，完善預算編制執行體系

預算編制工作要分主次不能眉毛胡子一把抓，對各項經費重要程度要進行區分，在保證醫院正常運轉前提下，合理安排醫院重點發展項目。醫院在“以收定支”前提下，如何將有限的資源合理利用，是所有醫院所面臨的同樣的難題。我院將預算上報過程中支出預算分類，根據支出的預算的必要性進行分類分為不可控支出與可控支出，不可控支出除了包括醫院剛性支出外，還包括緊緊圍繞醫院發展目標的必須性支出，其他均為可控支出。不可控支出一般根據固定比例和既定目標確定，支出預算首先保證不可控支出，然后，對可控支出根據重要程度進行排序，超出收入預算的經費支出，編制預算時基本不予考慮。

預算執行時對批復的預算要逐級分解，落實到具體的責任單位或責任人。對責任主體及責任人的職責要明確，只有這樣才能能夠加大對醫院重大項目安排及大額資金使用規范管理力度；明確“三公經費”定額管理科室及責任，確立了預算執行的監督部門及監督方法，才能夠強化對失職行為的責任追究。各項支出歸口控制，嚴格按照預算執行。需要重點控制的支出主要通過費用申請審核、合同制度安排、預算總額及明細、績效考核進行控制。各項重點控制的支出管理控制點見附表2。

預算執行階段重點工作：一是各項經濟指標、財務指標任務的分解要借助業務管理部門去完成，而不是財務部門去落實；二是項目管理部門要對年度內任務完成程度清楚并督促實施；三是各項支出使用要符合開支標準和醫院審批程序。醫院財務審批以年度預算為依據，不得超預算批報和批辦。實行“分口管理、三級審核、審批會簽”制度，要形成全院上下建立“沒有預算無法支出”的意識；四是要規范預算執行監督部門和監督方法；五是對失職行為要追究。

四、醫院預算管理應堅持以下幾個方面

一是堅持“兩原則”：編制日常運轉預算要堅持“以收定支不搞赤字預算” 和大型基建項目“適度舉債”相結合的編制原則；預算編制要突出財務專業性和運營系統相結合的原則。充分利用H-ERP系統方便、快捷及時的優勢。

二是堅持“三強化”：預算執行過程要強化預算的約束性、增強其剛性；二是強化預算的公開性，即編制、執行、監控、違規處罰整個過程的公開性；三是強化風險公開。只有堅持“三強化”才能保證預算工作有備無患、工作有的放矢。

三是堅持“五規范”： 以“五規范”保障全面預算的效益性：一是規范各類支出標準，保障支出的真實性和可控性，防止不合財務規定的開支通過預算變為假性合理的開支；二是規范審批程序和權限，規范權利運行；三是規范預算公開的內容、程序和方法，讓非專業人員能讀懂看懂預算內容；四是規范監督辦法，確保預算的執行不偏離規矩；五是規范各類獎勵，正確運用激勵機制。

四是堅持“三嚴查”：對預算執行過程違規違紀行為堅持“三嚴查”：一是嚴肅查處預算執行過程中違犯國家有關法律法規的行為；二是嚴肅查處預算執行過程中違犯相關財經紀律的行為；三是嚴肅查處違犯行業和醫院財務規章制度的行為。

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