試談會計集中核算模式

孫雅君

摘要：會計集中核算模式，通過分離各部門財務決與執行權限，有效規避了單位財務造假和管理混亂情況，提高了會計信息的可靠性。在較長時間的實踐過程中，證實集中核算模式對財務管理工作具有促進效果，但受部門規模和財務活動限制，存在實施效果較低的問題。文章以提高集中核算模式效率和效果為目的，就該模式的內涵和一些易發問題進行分析，并提出模式構建與完善的思路。

關鍵詞：集中核算 內涵 難題 完善

傳統的會計核算模式，各個單位和部門相對獨立，即有屬于本部的專門核算工作機制，存在較多的可舞弊性，且在做單位財務統計時，須先由部門計算上報之后再進行統計分析，過程復雜且存在較多核對、計量、分析困難。而經濟發展推動下，行業競爭和社會生產發生變化，最終促使企業規模增加，各項財務活動增多，會計集中核算的工作壓力增大，如何進一步增強財務管理的效能，通過普遍性問題分析制定應對策略，成為企業亟待解決的問題。

一、會計集中核算模式的內涵

集中核算又稱之為一級核算，是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對行政事業單位集中辦理會計核算業務，融會計核算、監督、管理、服務于一體的會計委派形式。一是決策與執行分離。會計核算及相關工作不再受部門約束，獨立運作杜絕人員和部門隸屬關系，使決策與執行環節成為兩個相對平行的工作流程。二是審批與監督分離。核算中心行駛監督權，保障監督力度，而部門領導行駛審批權，不影響部門運行。三是憑證管理與取得分離。由核算中心管理和保存憑證，受多部門監督，而原始憑證的取得在于其他部門，兩者之間互存信息，減少作弊可能。四是集中核算中心采取“集中管理，統一開戶，分戶核算”的辦法，將財務工作變得更加系統化，標準化。

二、會計集中核算模式的問題

（一）工作量問題

由于將原本企業的財務管理業務“外劃”，由集中核算中心完成，這就造成了原本由企業財會部門完成的任務發生轉移。一方面，企業原有的會計人員工作量降低，甚至于出現工作空擋，成為“盈余”勞動力。而原本“出納”“會計”等崗位取消，設立新的“報賬員”，導致原本會計人員工作性質發生轉變，即可以不依靠充分的專業能力參加工作，因而導致報賬工作質量難以獲得保障。另一方面，核算中心承接大量的財務核算、監督工作，單以核算論，因涉及多個部門單位，需要進行“分戶核算”，并進行統計、分類、分析等處理，導致核算中心任務量急劇上升，又因為企業、單位的業務和收支項存在一定的可變性，難以進行普遍性量化處理，工作效率存在難題。此外，財務監督需要和企業實際情況進行聯系，以作原始比對，也就是需要大量進行外訪和跟進監督，提升了工作難度。

（二）信息真實問題

一是在大量信息積累情況下，各種原始憑證區分歸類、歸檔、核算等綜合事務過多，在有效的人力資源前提下，出現工作中的紕漏，這種情況是客觀存在在，且工作時間持續越長、工作量越大則出現紕漏幾率越大，因此容易造成核算和管理過程中對應企業名下財務數據登記出現差錯，導致核算結果和監督結果存在過失。二是由于取消了單位原有的一些會計崗位和職權，降低了原本企業會計的工作要求，因此“報賬員”所需要擔負則責任也相對發生變化，不能完全保障有關憑證的真實可靠性，要集中核算中心一一負責核對憑證，顯然有些力不從心。③企業財務收支情況始終發生在日常運營管理中，而將隸屬于企業的部分監管權限區分開來，可能造成監督與實踐的脫節，雖然此種模式下監督環節獨立不受影響，也存在一定的盲區和滯后性。

（三）企業自身管控問題

財務是企業生存發展的關鍵，而企業自身對財務情況的掌握，有助于企業內部分析自身信息，從而制定相應的運營決策調整。而通過會計集中核算模式，削減了原本企業的預算控制能力，預算編制在設置之后最終核算卻是由核算中心完成，這導致企業難以及時通過核算來判斷預算成效，因而不能及時地進行下一步工作的制定。企業在制定預算編制后，便進入到實際運行階段，對于各個環節下財務量化分析與經濟狀態把握需求較高，而集中核算模式并不能及時提供相應的數據信息，因而導致企業難以對瞬時財務情況進行有效判斷，無論是在風險規避還是經濟活動的調整等方面都存在較大的局限性。

三、會計集中核算模式的構建與完善

（一）不能絕對分劃職權

此前提及的會計集中核算模式是一種分離和獨立企業財務核算職權的功能性模式，核算中心承載了過多的任務，造成自身業務臃腫，而企業本身又需要相應的功能職權為自身日常運營活動提供可靠信息。因此可以考慮將核算中心的功能向“監督”方向定位，并未企業提供“代理行使財務職權”（出納、會計）的服務。也就是說，辦公場所仍舊設置在企業現場，而辦公人員則至少有一部分是核算中心委派的，且委派人員需是流動委派。如此一來，既能夠及時核實憑證真實性，也能參考企業實際情況進行財務分析，并保證企業第一時間獲取自身決策所需信息。針對企業規模不同，則需要選擇不同的應對辦法，例如小型企業財務項目相對較少，直接采用會計集中核算模式，而中大型企業則采用“代理委派模式”。

（二）重塑核算模式

堅持以開放、透明、規范為基準，根據工作權限的劃分梳理工作責任，并建立新的監督和執行制度。對“報賬員”進行全新的規定，考慮報賬員搜集和遞交原始憑據的特殊性，需加強其待遇和責任，即明確規定報賬員有義務對憑據進行初步審核，并要求報賬員應當具有相關的專業知識，最好是持證上崗。作為核算中心，并非是高于企業而存在的，應當定位為一種公眾服務性質的單位，需要同時對企業和相關行政主管部門負責，在完成企業財務核算和監督工作中，應注重對企業的切身利益進行保護，通過人員培訓、設備技術更新、簡化業務流程等辦法提高工作效率。

在集中核算模式下，會計人員并非獨立行使其核算權力，除對所在單位負責之外，還應當接受核算單位的監督。所涉及的經濟賬務，包括借貸賬務、收支明細等基本的貨幣化數據，應當進行“分別統計，綜合上報”的辦法進行處理，且在采集憑證后先經復核審查無誤后再進行報表制作，減少誤差。單位負責人和管理人員與會計人員對接，接受會計人員核查賬務名目、數額、用途等詳細情況，同時參與到部門和單位名下財務核算工作中，負責核實一些專款專項和核算結果的真實性，以提高工作效率。

（三）完善工作內容

除了要完成企業資金運作監管的相關工作之外，還應當建立企業的固定資產賬務，對企業固定資產進行登記整理，并且定期進行實物對賬，及時掌握企業固定資產的產值、產權即變化情況。由于核算中心從某種程度分離了企業的職權，因此需要對應承擔該部分職權下的義務，包括為企業相關負責人和部門提供財務信息查詢服務、財務情況通報服務、經濟活動的指導性建議等。

對于大量產生的核算工作量，采用集中處理的辦法減少中間環節，即財務規范化和集約化管理改良。其中需要注意如下幾點：一是數據統一集中處理。擬定普遍性的會計科目，要求憑證、數據登記、核算必須按照既定的一套規則進行處理，建立內部網絡通訊通道，實現數據的即時傳輸與數字化管理。二是審計方式方法需要進行調整，單位財務報賬、賬冊和各類憑據必然是審計的主要物品，但為保障核算和審計的真實性，須進行跟蹤調查，核對專項賬目支出與審核，查驗單位與市場之間的交易地位和關系，檢查是否存在造假、虛報情況。

四、結束語

財務工作是企業單位的核心，做好會計核算工作，對于提高單位運行效率、減少部門腐敗等問題具有重要意義。會計集中核算模式的構建與運行，是企業根據時代發展，調整自身內部管理優化工作權限分配的直觀表現，尤其是將財務決策、執行、監督進行相對細化的區分，對于部門內部控制與約束起到了良好效果。然而隨著企業規模、內部編制、財務項目等內在元素的變化，唯有堅持動態原則，隨時做好基層調研才能不斷完善工作機制。

參考文獻：

[1]李翔.試談事業單位會計集中核算體系的構建[J].經營管理者.2015（25）

[2]張云鵬.探討企業如何運用會計集中核算模式[J].中國商貿.2015（02）

[3]陳秀均.會計集中核算模式問題與對策[J].財經界（學術版）.2015（07）