《事業單位會計制度》執行情況與財政管理有關銜接問題的淺析

秦梅

2013年版《事業單位會計制度》、《事業單位會計準則》實行以來，新的制度滿足了事業單位預算執行、財務管理、資產、成本核算等方面的需要，科學規范了事業單位會計行為，會計信息更符合事業單位的實際財務狀況。《事業單位會計制度》培訓、軟件系統設置統一由財政國庫收付中心操作。經過近幾年對新版會計制度的執行，我認為有些業務的處理值得商榷，以下內容僅供參考。

一、現行制度執行中認為需要改進的方面

現行會計制度圍繞公共財政體制調整，使得會計科目更清晰，核算方法更符合客觀實際，對事業單位預算管理、財務管理起到了很大的促進作用。但是，在預算執行與財務狀況反映上我認為有些核算方法可以在今后進一步調整。

（一）關于權責發生制

根據《事業單位會計制度》規定，部分業務、經濟事項可以采用權責發生制。如購買固定資產取得全額發票，取得不是全額開具的的發票，按照發票金額借記支出，貸記零余額賬戶用款額度等，支付余款時再作支出處理。該處理方式存在不能從賬面上看出單位的經費使用全貌，財政國庫支付用款計劃不能反映未來支付情況的缺陷。以上情況，使得權責發生制貌似由發票來得到的體現。

（二）關于與預算管理銜接。財政下達用款計劃已使用，但賬面未形成支出

實際上，對于執行財政國庫支付的事業單位來講，資金付出就已形成了支出。造成財政下達的用款計劃已形成支出，但賬面尚未列支出的時間差。賬面已形成支出但用款計劃仍有余額，如：“財政補助結轉--項目支出”核算時要求賬面與財政國庫支付用款計劃各個項目一一對應，一般情況下賬簿余額與支付系統用款計劃余額能夠一致，但也有例外。如使用財政性資金購買專用設備，財政下達用款計劃100萬，供應商開具發票100萬，本次付款70萬，賬面列支100萬（30萬作為應付款項處理），用款計劃余30萬，賬務系統該項目余額為0支付系統仍有余額30萬，造成支付系統與賬務系統兩者余額不一致。

（三）關于基建并賬

現行制度規定，基建賬在按國家有關規定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數據并入行政賬。

列舉基建工程并入事業行政賬：某單位基本建設投資工程A項目，基建賬上2015年12月31日余額如下：建筑安裝工程投資13297.7萬，零余額賬戶用款額度1155.9萬，預付工程款338.846萬，基建撥款1463.1萬；2016年1月發生額匯總數據如下：建筑安裝工程投資333.4095萬，零余額賬戶用款額度借方50萬、貸方474.9095萬，應付工程款借方151.5萬、貸方10萬，基建撥款50萬。

根據2015年12月31日余額并行政賬如下：增加“在建工程-基建工程—A工程”13548.22萬，“其他應收款-基建工程—A工程”88.326萬，“零余額賬戶用款額度”1155.9萬，“事業基金”13507.22萬元（此數據為借貸方其他科目相抵后的差額），增“非流動資產基金-在建工程” 13548.22萬，“其他應付款-基建工程—A工程”161.446萬，“財政補助結轉-項目支出—A工程”14590萬元。

將2016年1月發生額并入行政賬如下：增加“在建工程-基建工程—A工程”333.4095萬，“零余額賬戶存款額度”50萬，“其他應付款-基建工程—A工程”151.5萬，“事業基金”323.4095萬（此數據為借貸方其他科目相抵后的差額），增加“非流動資產基金-在建工程” 333.4095萬，“零余額賬戶存款額度”474.9095萬，“其他應付款-基建工程—A工程”10萬，“財政補助結轉-項目支出結轉—A工程”40萬。

根據以上分錄，行政賬“事業基金”借方增加13830.6295萬，“非流動資產基金-在建工程”貸方增加13881.6295萬，二者相抵凈增51萬，即其他撥款累計51萬。《事業單位會計制度》對“事業基金”的定義為：核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。基建并賬業務中，將“事業基金”、“非流動資產基金-在建工程”兩個科目結合看，可以理解，如單看“事業基金”科目，一是不符合事業基金定義，二是報表使用者容易產生誤解。

二、現行制度與財政管理改革進一步銜接的建議

（一）充分體現權責發生制原則

按照權責發生制原則，凡是本期已經實現的收入和已經發生或應當承擔的費用，不論其款項是否已經收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。如固定資產分期付款業務的核算，可以產用兩種方式核算：

一種方法不管是全額發票還是不包括扣留質量保證金的部分發票，都根據構成資產成本的全部支出金額借記支出，貸記零余額賬戶用款額度等，未付款項作往來處理。該方法較好地體現權責發生制原則，同時與預算管理又能很好地結合。

另一種方法與行政單位一致，按照實際支付的價款列支出，應付未付的款項通過往來款項在賬面列示。例如：

購入固定資產100萬，本次付70萬，余款30萬以后年度支付時：分錄：增加“固定資產”、“非流動資產基金—固定資產 ”各100萬，增加“事業支出”減少“零余額賬戶用款額度”各70萬，增加“非流動資產基金—固定資產—應付未付（假設）”、“長期應付款”各30萬。

以后年度支付時：增加“事業支出”、減少“零余額賬戶用款額度”各30萬，減少“長期應付款”、增加“非流動資產基金—固定資產—應付未付”各30萬。

（二）關于基建并賬

并賬差額實際是單位除財政撥款以外形成的資金，建議在工程沒有完工前并入的差額通過設置“非流動資產基建—在建工程—并賬差額”，避免“事業基金”忽大忽小造成歧義。