基層審計機關關于醫院審計的實踐與思考

李群雄

摘要：醫院審計由于業務數據量大以及經營管理復雜的特點，基層審計機關一直沒有能力承擔此類型的審計項目。隨著近年來審計部門信息化程度的提升，審計人員大數據分析能力得到加強，因此基層審計機關開始逐步開始涉及醫療行業的審計，醫保基金審計、醫院的資產負債審計以及醫院領導的經濟責任審計也開始啟動。本文結合基層審計機關在醫院審計中的經驗，對基層審計機關開展醫院審計展開了思考。

關鍵詞：審計 醫院 大數據

在構建和諧社會的今天，看病難、看病貴等醫療行業存在的問題已成為社會焦點，因此對醫院的審計也開始逐漸納入基層審計機關的項目計劃中來。但是由于醫院業務的復雜性、多樣性以及醫保政策的多變性使得審計工作面臨巨大的審計風險。近年來，基層審計機關在大數據分析能力逐步提升的前提下，逐步開始涉及醫療行業的審計，重點研究醫院審計項目的特殊性，以審計項目的前期準備為突破點，通過注重審前調查、創新組織形式、豐富審計方法以及拓展審計思路四個方面形成了基層審計機關對醫院審計的獨到的工作經驗。

一是細致周到的審前調查工作不可或缺。由于醫院經濟業務往來較為復雜頻繁，會計電算化基礎比較好，財務處理較為規范，因此審計組將審計重點放在醫院業務數據上，通過取得醫院業務信息系統的數據后，審計人員對照數據字典對原始數據進行清洗，剔除與審計無關的數據表、將字段名稱替換成審計人員熟悉的中文名稱等等，最終形成一個審計人員能夠輕松上手的業務數據庫；最后通過審前調查取得的被審計單位近三年的財務和業務數據報表，對醫療行業公認的一些重要業務指標（如資產負債率、醫療成本費用率、凈資產增長率等）近三年的趨勢進行分析，查找異動的指標進行原因分析，從而確定審計重點和目標。審計人員普遍感覺，一個完善周到的審前調查工作能夠對審計項目的開展起到決定性的指導和推動作用。

二是創新獨到的審計組織方式必不可少。醫院業務的復雜性、多樣性以及鎮江市醫保政策的多變性使得審計人員短時間內熟悉醫院的業務變得不可能。審計組抽調了審計機關的骨干力量，分成資產負債審計組、收入支出審計組、采購及基建審計組以及信息系統審計組，并打破傳統的審計力量組織模式，從市衛生局抽調3名熟悉醫院業務的醫療行業骨干加入各個審計小組，與審計人員形成知識互補，從而提高了審計質量，提升了審計效率；在此基礎上，主審人員在審計進點前，對國家、江蘇省、地方三級的所有與藥品、收費以及醫院管理方面的等相關制度和政策文件進行了細致研究和解讀，同時從兄弟審計部門獲取了大量的醫院管理以及醫療收費審計方面的審計方法和審計案例，審計組對這些案例進行深層次的剖析，并講一個個關鍵控制點逐一羅列，生成詳細的問題查擺清單，編制了詳細的問題查找路徑。審計情況表明，審前準備雖然冗繁，但創新的組織模式、合理的審計分工以及細化的審計事項都將達到事半功倍的效果。

三是靈活多樣的審計方法全面有效。審計組在該醫院審計中堅持以“摸家底 揭問題 強管理 促改革”為指導，靈活運用多種審計方法，力求取得真實、全面、有效的審計資料，保證審計質量和效果。一是在醫院審計前期準備階段，審計人員設計了醫院經濟運行情況、資源配置情況、工作負荷及效率情況及教學科研情況等4大類共計26張調查表，表格涉及醫院的管理、財務、規劃及發展等各方面，審計人員通過這些表格能夠清晰地掌握醫院的經營狀況和發展趨勢，為進點后進行審計提供了全面的信息；二是審計組根據醫院的實際運營情況，總結出經濟效益（如資產負債率、流動比率、速動比率等18項）、社會效益（門診人頭均費、藥占比等10項）及環境效益3個方面共計32條績效評價指標，通過審計結果可以反映出，在審前確定靈活多樣的審計方法可以發現很多常規手段無法發現的問題，也能夠通過分析為醫院提供更加具有可行性的審計建議。

四是積極開拓審計思路勢在必行。醫院審計的績效評價是建立在分析數據的真實性的基礎之上，但是由于醫院財務數據與業務數據分屬不同的信息系統，財務報表及業務報表的真實性無法保證，審計人員在進行審計時存在較大的審計風險。為此，審計機關將信息系統審計內容納入醫院審計業務中，首先在審計進點之前，對醫院的各項業務信息系統進行摸排，檢查各項業務報表生成的腳本語句，確保業務報表數據的真實性，同時也為進點之后的業務數據分析查詢打好基礎；其次，審計人員編寫腳本對業務數據中的各項醫療收入、醫療支出進行匯總計算，核對業務數據和財務數據的一致性，確保財務報表數據的真實性，為審計人員對醫院進行績效評價奠定的堅實的基礎，同時也規避了數據不真實所帶來的審計風險；最后，因為醫院信息化建設的投入逐年增加，通過被審計單位的情況可以推斷出，目前各家醫院信息化的投入占醫院每年資產投入的15%，僅次于醫院專用醫療設備的投入，由此可見醫院信息化建設也應納入醫院審計的內容中來。審計組在對醫院審計前期階段，對醫院主要信息系統（如HIS系統）的一般控制和應用控制兩個方面進行分析，發現醫院在系統人員管理、操作人員權限、系統容災備份等方面都存在問題，通過這些問題審計人員可以推斷出醫院業務系統中的風險薄弱環節，為進點后進行業務數據分析提供了疑點和線索。審計結果也充分表明，很多審計發現的問題都是通過核對數據真實性中發現的，開拓思路為醫院審計提供了很多意想不到的收獲。