對農民專業合作社涉稅問題研究

張程

摘要：農民專業合作社是近些年來我國新興的農業生產方式，其發展潛力巨大，在農產品的各個環節做足了功課，降低交易成本，提高農民市場主體的地位，提高農民地域風險能力，給廣大農民帶來了較高的經濟利益。

關鍵詞：農民專業合作社 稅收 稅收管理體系

近些年來，國家政府加大對農村建設和扶持政策，使得農村合作社新興的經濟互助企業得到了迅速的發展，與此同時這也為國家財政方略與其稅收提出了更高的要求：如何對當代農民納稅意識進行普及，怎樣完善農民專業合作社涉稅不足，如何給農民帶來更多的收益，是國家征稅單位人員當務之急。

一、農民專業合作社征稅存在的主要問題

（一）稅收政策不完善，稅務機關監管力度欠缺

盡管關于農民專業合作社的征稅優惠政策早已發行，但是在征稅管理和落實情況存在著拖后腿狀況，到現在也沒有詳細的規定出臺和有效的管理方法。農民專業合作社在日常的財務處理上沒有規范的使用專門會計核算或者是在處理一些特殊業務上沒有經驗。稅務機關在進行征稅、查賬時力度不夠，這會使得征稅管理人員在征稅時大多數采用不正式的催繳稅費的通知，這是征稅人員對征稅工作的不負責任，從中也體現出了稅務機關對本單位的征稅人員沒有做到嚴格的監督和管理。針對農民專業合作社的管理是急需長期有效的征管政策，來共同面對在新形態的農民專業合作社。

（二）監管范圍較大，征稅信息不準確

許多征稅條例是以企業單位的會計憑證和相關科目作為憑證的，而一般農民專業合作社大多數分布廣泛也沒有一些最低的設立門檻，更沒有限制注冊合作社的資金標準。這可能促使一些公司以農民專業合作社為名進行不法逃稅。導致在征稅時的會計信息不準確，不能夠落實工作。這也是在現行的征稅例子中常出現的弊端，如：在銷售農產品的過程中非合作伙伴沒有在會計賬簿上反映，稅務機關是不能夠辨認農民專業合作社是屬于應稅收入還是屬于免稅收入。在農民專業合作社成立后，是不需要進行期末檢查的，所以在運行的過程中是否規范記賬，依法操作相關事宜，在目前的法律規定下稅務局是無法查證的。

（三）組織形式混亂，法人實體難辨認

農民專業合作社在工商管理局進行注冊登記時，沒有確切的劃分登記類型，所以在進行征稅時，發現會計信息不準確，無法落實征稅工作。因此在征稅時對于納稅身份不確定只能單憑著主觀斷定，這樣對于長期發展戰略來說是大大不利的。

（四）會計核算不健全、不規范

我國在2008年1月1日正式推出《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，根據出臺的會計制度所規定農民專業合作社是要依據其財務狀況合理招收財務會計人員進行相關核算，監督。而農民普遍則認為只要能取得收入，增大企業經營范圍和規模就行。從而不在乎在財務上是否合法，所以不主動設置財務賬簿。即使一些農民專業合作社設置會計賬簿，但其內容特別簡單，會計核算不準確，不規范，在會計科目上易混淆，對費用的支出和財務收入無法做到及時登記，確保真實性、合法性。對于到地方稅務機關報稅的農民專業合作社少之又少。

（五）農民專業合作社稅務管理環節薄弱

農民專業合作社在納稅意識上是存在著一定的問題的，普遍認為用了太多的人力、物力在免稅企業上，管理成本太大，征稅效率較低，沒有多大的意義。現有的管理力度不足，更沒有在減免征稅上用太多的精力。在征稅落實管理上，由于管理的特殊性和經營業務的特殊性，很難精確到位各類經濟業務和類型。在稅務管理上易受到以上的不利影響，所以也對納稅人的納稅輔導工作和日常監管產生了不利影響。

二、對加強農民專業合作社稅收管理建議

經過對日常納稅的調查和對農民專業合作社的財產清查，發現了納稅機關和納稅人都存在一些問題。因此，應結合農民專業合作社的自身情況大力推行納稅義務和征稅優惠政策，建立管理制度和解決納稅制度不健全，財務核算不健全，財務賬簿不規范，納稅信息不準確，監管力度不強大等方面的問題。

（一）政策改革和納稅輔導宣傳普及

要定期對農村征稅人員進行相關法律、法規普及和相關業務專業培訓、專題講座，讓他們真正的了所做業務的政策，利用政策方針做好本職工作，更要利用好其政策，讓征稅工作順利開。要想做好征稅管理工作，只有一線征稅人員深入了解相關改革政策和規章，加大宣傳力度，做到人人皆知。對于納稅的農民要進行有效宣傳從而提高農民的納稅義務和深入了解納稅政策。根據農民專業合作社自身的經濟狀況可以考慮引進外部優秀人才，例如招聘專業性強的大學生，社會上優秀的財務會計人員進行統一管理。因為他們能夠帶來“新鮮空氣”，用最新的財務會計處理方法和有效的財務管理方法，提升涉稅業務辦理水平。稅務機關的成員要做到熟悉政策、掌握政策、運用政策讓農民專業合作社和農民得到實實在在的優惠收入。

（二）確定納稅組織，依法開展工作。

對各類農民專業合作社進行統一分類時要依據農民專業合作社涉稅要求進行統計，如：制造業，原生態農產品，食品等。在工商局進行登記的農民專業合作社要進行統一登記、劃分時，更要保證登記信息的正確性，確保征稅工作的準確性。在登記注冊的窗口適當設立登記咨詢服務業，使得辦理過程中能夠全方位指導，實行申請、受理、審批、登記全方位服務。這使得開展涉稅的工作是有據可依，相關稅收政策就能夠順利進行。

（三）簡化征稅管理政策，落實優惠政策

近些年來，農民專業合作社隨著相關政策的扶助有了空前的發展。綜合農作物產品具有很強的季節性，農民專業合作社的工作對象主要是農民，農業生產者，所以在征稅管理過程中要盡量避免多程序化。簡化相關辦理手續，避免在高峰期辦理相關業務。稅務機關在征稅時要充分利用企業營業稅、增值稅、個人所得稅等相關優惠政策，為農民謀福利。相關部門應該結合事實情況對現有政策適當調整、完善并制定出相關專門的農民專業合作社征稅政策法律法規。進一步明確農民專業合作社的征稅類型、稅率，及時調整特殊類型農民專業合作社的相關稅率。爭取做到合理賦稅，依法征稅，減稅。讓涉稅管理政策成為農民專業合作社的一把好幫手。

（四）規范發票使用加強發票審查，監督

因農民專業合作社在銷售和收購生產資料的合作伙伴比較廣泛，合作伙伴具有一定的獨立性，所以在發票的使用是上要盡量確認其合作伙伴和非合作伙伴。在銷售生產資料時增值稅專用發票和普通銷售發票均可開具，但要把免稅收入和應稅收入單獨計算，增值稅專用發票只能對應稅收入使用。有關法律明確其合作伙伴和非合作伙伴均可以開具農產品收購發票，在收購農產品時和開展涉稅工作時要明確相關合作伙伴信息進行正確征稅工作。所以可以把農民專業合作社看作一個農業生產單位整體。和最新增值稅政策并行，只有自產和非自產的劃分，規范銷售自產產品及合作伙伴自產農產品均免征增值稅。在發票的管理上有實地調查的依據，準確確定好各類發票種類和數量，定期審核發票開具真實性。禁止虛開、虛抵的現象，對違規抵扣的發票要進行大力度處罰，保障納稅企業可以開具增值稅專用發票和計算其營業收入，從而提升納稅遵從度。

（五）加強農民專業合作社征稅監督管理制度

在農民專業合作社登記信息準確的情況下對其要變更的農民專業合作社要進行實地考察和評估，在審查資料和占地的真實性的基礎上重點審查農民專業合作社組織和成員的真實性，是為了避免一些經營農產品的組織以農民專業合作社的優惠征稅政策進行逃稅。一定要確保農民專業合作社的外部環境的真實性。提高日常監督管理，做足申報納稅的評價與估測。經過日常的管理，熟悉農民專業合作社的經濟業務情況，對農民專業合作社的產、供、銷情況要深入了解，以便對農民專業合作社涉稅的管理。

三、結束語

當前，我國農民專業合作社的數量還是在不斷地上升，因此，強化農民專業合作社涉稅管理已經成為合作社發展的首要解決問題，政策改革和納稅輔導宣傳普及，確定納稅組織，依法開展工作，簡化征稅管理政策，落實優惠政策，規范發票使用加強發票審查，監督，加強農民專業合作社征稅監督管理制度。只有在新的涉稅改革體制上才能夠真正體現出農民專業合作社在經濟上的魅力和國家對農民專業合作社的征稅優惠政策。

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