營改增對電力設備制造企業的影響和對策探討

魏宏藝

摘要：2016年3月，財政部、國家稅務總局頒布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），標志著營改增全面實施，營改增是我國經濟體制深化改革的重要體現，也是我國財稅體制改革與完善的必然趨勢，其實施可促進產業機構的升級，降低企業的稅負。電力設備制造企業的業務具有很強的綜合性，營改增對其的會計核算和財務管理產生了重大影響，本文就其影響和對策進行分析探討。

關鍵詞：營改增 電力設備制造企業 影響 對策

一、營改增的背景及意義

我國此次增值稅改革之前的流轉稅制度制定于1993年，增值稅和營業稅并行的情況下產生了一些矛盾和問題，為了適應現代經濟的發展需求，對流轉稅制度進行改革是大勢所趨，關鍵點是擴大增值稅征稅范圍，將原屬于營業稅應稅范圍的項目納入到增值稅應稅范疇內，即營改增。早在2007年，全國人民代表大會就曾經開展關于增值稅改革的正式研討，營改增的進展情況如下所示：

營改增的實施，完善了我國的稅制結構，促進了我國產業結構的調整，避免了重復征稅和稅負過重的情況，對第三產業的扶持效果尤為明顯，創造了公平競爭的市場環境，有利于經濟發展方式的轉變和行業經濟的發展，營改增也降低了出口企業的成本，使得我國企業在國際市場的競爭力更具優勢，有利于我國經濟持續穩定健康的發展，促進社會分工和協作，優化產業結構，推動經濟升級，所以此項稅制改革的意義重大。

二、營改增對電力設備制造企業的影響

電力設備制造企業涉及研發、設計、生產、銷售、施工、技術咨詢、技術服務、培訓、工程總承包（EPC） 、采購等多種業務，具有較強的綜合性，營改增對其業務和財務管理工作產生了不同的影響，主要如下：

（一）對企業財務報表的影響

營改增后，電力設備制造企業的原屬營業稅納稅范圍的業務收入，在合同價格不變的情況下，將會出現下降的情況，例如技術服務合同金額100萬元，營改增之前，營業收入為100萬元，營改增后，營業收入=100/（1+6%）=94.34萬元，營業收入降低了（100-94.34）/100=5.66%，但是其對應的采購業務，進項稅可以抵扣，也即其成本也會相應的下降，根據行業的利潤水平和成本結構來看，電力設備制造企業的整體利潤受到的影響不大。收入、成本、費用等指標的變化將對企業的利潤表造成影響。

由于增值稅屬于價外稅，營改增后，電力設備制造企業購置或自建的生產經營相關的服務、房屋等能夠通過獲取增值稅專用發票，進行進項稅的抵扣，這將導致其存貨成本和固定資產科目的入賬價值減少，造成資產總額會有一定幅度的下降，這些將影響到企業的資產負債表。

（二）對企業稅負的影響

全面營改增后，電力設備制造企業所有的應稅銷售業務都將繳納增值稅，其涉及稅率與原來相比變化不大，但是也意味著，其所有與生產經營相關的業務取得的增值稅專用發票，進項稅是可以抵扣的，也即進項稅抵扣范圍擴大了，特別是建筑服務和房地產業，從開始試點實施至今企業的稅負情況來看，整體稅務有所降低，全面營改增后，預計電力設備制造企業也將有所受益，可降低間接稅稅負。

（三）對企業財務管理工作和涉稅風險防范的影響

全面營改增后，企業將面臨大量的增值稅專用發票，即使對于原認定為一般納稅人的電力設備制造企業來說，都對發票管理工作提出了更高的要求。銷售業務方面，對于增值稅的納稅義務時間，對于混合銷售等業務的把握，對于開票稅率的確定，跨境業務稅務處理等；采購業務方面，取得的增值稅專用發票，是否可以抵扣，如何抵扣，電力設備制造企業需要有大量員工在現場工作，會存在大量且分散的由出差業務取得增值稅專用發票，經認證后，認證系統如何與財務核算系統的進項稅進行核對，如何防范取得虛開增值稅專用發票等，這些將對企業財務管理工作和涉稅風險防范造成一定的影響，也將導致企業管理成本的增加。

三、電力設備制造企業營改增后的應對措施

（一）提升財務員工專業技能，普及企業人員營改增意識

營改增在實施的過程中，特別是財稅[2016]36號文頒布后，推出了一系列補丁文件，而從36號文頒布到正式實施，間隔不到一個半月的時間，這些都對企業的財務人員，包括稅務機關工作人員造成了很大的挑戰，所以企業財務人員必須要及時關注稅收政策的實時動態，并在第一時間學習、吸收、應用。財務部門要保持和企業內部各部門的長效溝通，在企業內部做好營改增的宣傳普及，使得業務人員在進行相關的經濟活動時，能夠正確的取得增值稅發票，尤其是基于電力設備制造企業的業務綜合性，相關人員在辨識出現困難的時候，應與財務人員進行溝通，以保證企業的合法權益。

（二）加強企業稅務籌劃，規避稅務風險

全面營改增對電力設備制造企業的銷售業務、采購業務，都會造成一定的影響，企業應對自身經營業務范圍進行評估，測算營改增后的稅負變化，復核和規劃現行業務模式、產品設計和資產采購計劃的涉稅情況，對重要業務要建立全流程內控，在業務合同中充分考慮稅收因素，針對部分政策不明朗的情況，財務部門應主動與稅務機關進行溝通，根據實際業務進行統籌協調，結合現有法規和實務操作，以滿足合規，并持續優化經營效率和效果為基本原則，探尋適合企業自身的合理稅務籌劃。財務部門應聯合采購部門，提高不規范增值稅專用發票受票的防范意識，對供應商進行必要的考察審核，仔細審查發票的真實性并進行相關信息比對，規范涉稅業務處理流程，提高相應崗位的員工業務技能，逐月盤查增值稅進項稅抵扣的合法合規情況，建立不可抵扣進項稅的項目清單，并固化到系統中，不斷完善企業內部控制流程，規避相應的稅務風險。

（三）規范會計核算，加強財務管理

電力設備制造企業應根據營改增的特點，結合企業自身情況，增設相應會計科目，按照規定核算增值稅，提供真實可靠的稅務資料，確保及時準確的編制財務報表，并進行相應的財務分析，評測財務和稅務的影響，為企業管理者提供準確的財務信息。企業應高度重視增值稅發票的管理，嚴格按照相關規定進行發票保管，做好發票的購買、開具、交接、后期處置等環節的把關工作。財務部門應充分利用信息手段，完善客戶和供應商的信息管理，優化開具發票和取得發票數據的錄入流程，做好必須輸入字段的控制，并與財務系統做好接口銜接，便于企業財務系統數據與防偽開票系統、認證系統數據的比對，保證銷項稅、進項稅的準確性。財務部門要不斷完善增值稅管理手冊，規范增值稅實務操作，改進和優化業務流程，追蹤和研究增值稅后續政策，提升相關財務管理水平。

全面營改增的序幕已經拉開，電力設備制造企業應盡快適應并融入新的稅務環境，完善各項內部規章制度，加強稅收籌劃，保障企業的合法權益，同時應加強企業涉稅風險管理，規避企業稅務風險，充分享受營改增帶來的紅利，促進企業健康穩定的發展。

參考文獻：

[1]石勤.“營改增”對企業會計核算的影響探析[J].中國鄉鎮企業會計，2014

[2]賁宇婷.淺談營改增對企業財務的影響[J].現代經濟信息， 2015

[3]呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].會計之友旬刊， 2015

[4]韓宇鵬.淺析“營改增”對企業財務管理的影響及對策[J].現代工業經濟和信息化， 2016