海外EPC工程總承包項目合同的稅收管理

張紅操

摘要：隨著我國建筑實力的不斷增強，越來越多的建筑企業走出國門，讓海外項目合同額不斷刷新。我國企業在海外進行工程總承包時，與業主簽訂合同密不可分的則是稅務條款，因海外總承包工程量巨大，涉及的國家也各不相同，稅制也存在較大差異，加之我國“營改增”政策的全面實施，所以，研究海外總承包項目合同的稅收管理顯得尤為重要。本文從海外EPC工程總承包模式定義出發，分析了海外EPC工程總承包項目合同簽訂前的稅收籌劃及海外EPC工程總承包項目合同執行階段的稅務管理。以期為海外總承包項目的稅務相關工作提供一定的指導性意見。

關鍵詞：營改增 海外 總承包 稅務 影響

一、海外EPC工程總承包模式概述

海外EPC工程總承包模式通常是指海外投資方僅選擇一個總承包商，由總承包商按照合同約定，負責整個工程項目的設計、人力資源分配、設備和材料的采購、建筑施工及試運行等工作，進而提供完整的可交付使用的工程項目的建設模式。其中EPC中，E部分指設計部分，P部分指采購部分，C部分指建筑安裝部分。我國的海外EPC總承包項目所在地一般為東南亞、非洲、拉美、中東等地，其承包周期往往較長、建設規模較大、建設工程較為復雜，在這種承包模式下，投資方僅需要規定技術標準規范、技術要求和其他基本要求，總承包商根據投資方的要求對承包工程進行詳細設計，并根據自身承包能力，將工程劃分為若干個相對獨立的工作包，分包給對應的分包商，并與各對應分包商共同商議，尋求最經濟有效的工程實施方法，且總承包商對分分包商所負責的工作全權負責。

二、海外EPC工程總承包項目合同簽訂前的稅收籌劃

為鼓勵我國更多的企業“走出去”，我國政府采取了一系列稅收鼓勵性政策，使我國企業在“走出去”項目中，不承擔過重的稅收負擔，保障其健康穩定可持續地發展。在海外EPC工程總承包項目中，在與業主簽訂相關合同時，一般分為OFFSHORE和ONSHORE兩部分，因此相關項目合同的稅收籌劃也分國內和國外兩部分進行。對國內主要關注國家稅收政策，對國外主要關注國際稅收政策。

（一）對流轉稅的籌劃

“營改增”政策實施后，我國海外EPC項目的稅務受到了一定的影響，根據政策中的相關規定，我國所有海外總承包項目中，設計部分增值稅可以享受零稅率優惠，而對采購部分，如海外總承包項目中所對外采購的生活物資、機具、工具、原材料等，可以享受退（免）稅政策，對建筑安裝部分，根據營業稅條例關于境內企業在境外提供建筑勞務可免征營業稅的規定，海外總承包項目可以按照規定及時辦理減免備案手續，則可以減免這部分營業稅。海外EPC工程總承包項目可以根據這些稅收規定，合理籌劃流轉稅。

（二）對稅收協定的籌劃

當前，我國已經對外簽署了99個避免雙重征稅協定，根據這些協定，我國海外總承包項目在對外簽訂合同時，可以充分利用這些所規定的政策，合理制定項目合同中的稅收條款。針對這些協定，我國企業可以享受到的待遇如下：在項目所在國不繳納所得稅或享受減免稅。如海外總承包企業可以根據與項目所在國簽訂的相關協定，對在項目所在國取得的財產轉讓所得、財產利息、租金、分紅所得等，可以享受全部或部分減免優惠政策；對海外總承包項目中所派遣的工作人員在境外所獲勞務酬勞，可以相應享受減免個人所得稅優惠政策；對在海外總承包項目中，營業活動時間未超過有關稅收協定規定183天或僅從事輔助性工作的項目，可以享受在項目所在國免征所得稅優惠政策等。避免雙重征稅。雙重征稅在海外總承包項目中較為常見，海外總承包項目在與業主簽訂合同前，需仔細研究項目所在國相關稅法，充分利用項目稅收協定獲得稅收抵免政策。協議一般規定海外總承包項目在項目所在國已經繳納稅收的，在我國境內計算相關稅款時，會通過抵免、扣除等方式處理海外總承包項目在境外所繳納稅款。避免涉及跨國涉稅糾紛。協議中規定，我國企業在項目所在國實施相關工程時，如果企業認為項目所在國違背了稅收協定的無差別待遇原則，則可以根據規定向我國省級國家稅務局或地方稅務局申請啟動雙邊協商程序，由國家相關稅務局出面與項目所在國稅務部門進行磋商以維護我國企業在海外項目工程中的稅收權益。

（三）對企業所得稅的籌劃

我國海外ECP工程總承包項目在我國繳納企業所得稅時，可以根據相關避免雙重征稅的稅收協定，可以依法抵免或扣除已在境外繳納的所得稅稅款。具體的抵免計算方法為，海外總承包項目在繳納境外所得時，如果所得來自不同國家，則采取分別計算所得再進行抵扣，如果所得均來自同一個國家，則不再對所得區分種類，而是采取合并計算所得再進行抵扣。

（四）對關稅和印花稅的籌劃

為鼓勵我國企業“走出去”，我國政府在征收“走出去”企業的關稅模塊采取征收低稅率關稅或免征關稅的政策。對于海外EPC工程總承包項目，我國稅收政策采取的方法為對其出口的少部分未經加工的鋼材繳納關稅，經加工的產品則不征收關稅，但由于相關產品的種類較多，免征關稅的產品類型仍在不斷發生變化。海外EPC工程總承包項目應實時關注我國相關稅收政策的變化及規定，對關稅中具體免征項目進行實時了解，做好合同簽訂前的稅收籌劃工作。對于征收印花稅，在印花稅免征項目中，主要為海外EPC工程總承包項目采取境外子公司與業主在境外簽訂建筑安裝合同，且合同不入境使用，則該合同免收印花稅。

三、海外EPC工程總承包項目合同執行階段的稅務管理

（一）ECP合同執行階段國內的稅務管理

首先，項目管理相關人員到我國稅收部門開具中國稅收居民身份證明，以便向項目所在國相關稅務機關提供相應稅收減免政策材料。其次，對減免、抵退稅收優惠進行備案，根據相關ECP項目減免稅政策，辦理相關備案手續。再次，辦理出口退稅手續。根據規定在相關稅務部門辦理出口退稅登記。持相關授權部門簽發的海關代碼證書、工商營業執照、稅務登記證書及其他相關證件等在項目所在地主管退稅業務的稅務機關辦理出口退稅手續。

（二）ECP合同執行階段境外項目現場稅務管理

海外EPC工程總承包項目在國內的稅務管理主要為辦理相關稅收手續，以便項目合同的順利執行，而對境外項目現場的稅務管理則需要綜合管理制度、人力資源、相關技術支持等，才能順利完成合同簽訂的相關稅務目標。首先，明確項目總部與海外項目部相關稅務管理職責，制定相關稅務管理制度，明確相關稅務管理人員權限與稅務決策程序。其次，加大宣傳和培訓力度，對海外EPC工程總承包項目的稅務管理人員進行專業化培訓，建立稅務培訓手冊，熟練掌握EPC合同的商務條款及相關專業技術內容。再次，合理制定當地化稅務管理措施，選擇當地優秀的供應商，對項目所在地服務合同應采取含稅價，且盡量實行當地付款措施，按照當地稅收法規嚴格履行稅務扣繳義務。最后，建立嚴格的監控及評價系統。海外EPC工程總承包項目在稅務合同執行方面，如果出現審計、稅務稽查不嚴等現象，易造成一定的稅務風險，因此，海外項目部應建立嚴格的監控及評價系統，對海外項目稅務管理進行人機結合、等級排序的科學評估方法，確保海外項目稅務管理合法合規順利執行。

四、結束語

綜上所述，海外EPC工程總承包項目所涉及的稅務包括國內及國外兩部分，在不同的海外承包項目中，業主與主包方所約定的合同義務與責任不盡相同，大部分海外總承包項目中，總包方均需要承擔國內相關稅務，而業主承擔國外相關稅務。總包方在進行合同的稅務管理時，需要提前熟悉及掌握國內及國際相關稅法，了解相關稅收優惠政策，根據這些優惠政策提前做好稅收籌劃，且在合同簽訂后，進行合同執行階段的稅務管理時，需要結合國內總部機構，明確相關稅務管理職責，并建立嚴格的海外項目現場的稅務管理辦法，確保相關稅務規定合法合規順利進行。

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