電力施工企業(yè)“營改增”問題分析

曲惠來

摘要：電力施工企業(yè)是筑就電力行業(yè)成長的建設大軍，具有相當重要的地位，長期以來面臨著非常激烈的市場競爭。因此，站在電力施工企業(yè)的角度未雨綢繆，加強自身的精細化管理，籌劃稅負轉(zhuǎn)移，在電力施工企業(yè)“營改增”政策上做好做足研究和準備工作，以便平穩(wěn)渡過“營改增”的不適期顯得尤為重要。筆者在分析企業(yè)“營改增”后并在電力施工企業(yè)稅負情況的基礎上，對降低電力施工企業(yè)稅負壓力措施進行了分析，旨在為業(yè)界人士提供一定參考。

關鍵詞：電力施工企業(yè) 營改增 稅負 措施

電力施工企業(yè)實施“營改增”已是迫在眉睫，旨在減少稅負的改革政策。從相關行業(yè)的實施效果來看并非是皆大歡喜。對于從事電力施工企業(yè)來說，在政策實施之前就要做好充分的解讀，對改革情況做好預判，對于不利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營方式適時做好改變，而不能隨波逐流，任由改革的浪潮將企業(yè)拍死在沙灘。

一、“營改增”下電力施工企業(yè)要面對的問題

一是企業(yè)無法獲得充足的增值稅專用發(fā)票，沒有足夠的可抵扣進項稅額。首先，由于施工企業(yè)的供應商有許多小型微利企業(yè)，不具備一般納稅人的資格，這些企業(yè)3%的征收率繳納增值稅，對他們來說，稅負沒有增加甚至還可能有所降低，但對于施工企業(yè)來說，從小規(guī)模納稅人供應商那里購買的商品勞務獲取普通發(fā)票就無法得到可供抵扣的進項稅額。

二是上下游抵扣鏈條并不完整。雖然"營改增"將覆蓋所有的現(xiàn)代服務行業(yè)，但只有外購的成本可得到抵扣，企業(yè)員工的工資、各種行政事業(yè)收費、資金的資本成本都只能全額計提，對于勞動密集型及資本密集型的行業(yè)來說，"營改增"無疑大大增加了稅負，還降低了收入和利潤水平。

三是增值稅由于采取多級稅率對企業(yè)會計核算的要求也有所提高。在"營改増"實施后增值稅稅率有17%、13%、11%、6%及3%征收率這五檔。原先征收營業(yè)稅時，會計人員只需要在確認收入開出發(fā)票的時候按收入金額乘營業(yè)稅稅率計算應交的稅金。但“營改增”之后，不僅要根據(jù)收入確認銷項稅額，還要看取得的成本分別適用的是哪一級稅率，核算過程變得更為繁瑣。

四是施工企業(yè)的收入確認方法與增值稅征收方式缺乏協(xié)調(diào)。施工企業(yè)的收款與確認收入是按合同規(guī)定的，可能一個跨度三年的工程就分四次收款，而收入在資產(chǎn)負債表日確認，但是成本是陸續(xù)發(fā)生的。在一個月內(nèi)收入成本很難做到互相匹配，有時可能是進項稅大于銷項稅，這部分可留抵，但若銷項稅額遠大于進項稅額的話，后成本中的進項稅額無法再抵扣前月度的銷項稅額，這部分多繳交的稅款是無法獲得退還的，因此可能造成稅負的增加。

二、電力施工企業(yè)可行的應對策略

（一）合理選擇供應商和工程分包商

在挑選下游供應商時應盡可能挑選具有一般納稅人資格的企業(yè)。由于電力工程施工中材料設備占的比重非常大，且材料物資的進項稅率達到17%，因此若這部分的成本能夠全部取得進項稅抵扣，對企業(yè)來說稅負壓力便會小很多。而對于分包企業(yè)特別是勞務分包企業(yè)來說，獲得一般納稅人資格難度就略有增加，但是作為小規(guī)模納稅人仍可以要求稅務部門開具3%稅率的增值稅發(fā)票，電力施工企業(yè)可督促分包單位開具增值稅專用發(fā)票，獲得一部分可供抵扣的稅款。同時，在工程施工中有零星的材料難以取得進項稅額抵扣，在合同中規(guī)定將這一部分材料交給分包單位采購對于兩者均有益處。

（二）完善現(xiàn)行工程預決算報價體系

電力施工企業(yè)可以改善工程造價確定方法，適當提高工程收入，應對稅改壓力。由于“營改增”將使得工程造價的確認依據(jù)發(fā)生一點小的變化，原先的預決算數(shù)字己不適用于“營改增”的電力施工企業(yè)，只有適當提升工程造價，特別是注意下游供應商稅負的轉(zhuǎn)嫁情況，才能使電力施工企業(yè)維持原有的經(jīng)營水平。

（三）擴大建造合同的涉及范圍

電力施工企業(yè)可與業(yè)主協(xié)商減少“甲供物資”的比例，爭取更多的進項稅額。如電力施工企業(yè)僅負責建筑與安裝工程的實施。G企業(yè)承擔的是整個工程投資中比重很小的部分，若設備購置費中有30%的部分由G企業(yè)提供，即電網(wǎng)企業(yè)指定供應商，由G企業(yè)負責采購346.62萬的設備，那么對G企業(yè)來說情況就會很不一樣。若G企業(yè)購置設備且合同中不加成，則由于進項稅與銷項稅稅率的差別，G企業(yè)需要上交的增值稅變?yōu)榱素摂?shù)，即進項大于銷項，大于部分可以留待以后月度抵扣。即使購置設備加成，G企業(yè)仍無需繳納增值稅，還能增加企業(yè)的利潤水平。

（四）改進企業(yè)的成本結構

電力施工企業(yè)可以改進企業(yè)的成本結構，改變業(yè)務模式。在不違反規(guī)定的情況下，企業(yè)可以采取勞務派遣或者是專業(yè)外包的形式，改變成本結構，比如將原本會計機構記賬的工作外包給代理記賬公司，獲得咨詢服務的增值稅發(fā)票，減少支付員工的工資，增加可供抵扣的成本比例。

（五）做好企業(yè)自身管理工作

增值稅對于企業(yè)的管理水平提出了更高的要求，一方面要及時做好工程結算工作，確保收款及時，付款也能及時取得發(fā)票，保證進項稅額與銷項稅額互相配比，減少多交稅款的可能性。另一方面要做好增值稅專用發(fā)票的審核、保管、傳遞工作，保持專用發(fā)票的完好無損，滿足稅務部門對抵扣聯(lián)掃描認證的要求。

三、結束語

綜上所述，電力施工行業(yè)要改變自身粗放型的管理模式，提升企業(yè)管理效率，改進企業(yè)效益提升的方式。對于政策的決策者以及實施機構來說，也應做好充分的調(diào)研，制定完善的實施預案，改進制度漏洞，從而保證在整個國家經(jīng)濟改革中方能平穩(wěn)過渡。

參考文獻：

[1]陳穎中.“營改增”對電力施工企業(yè)財務影響的研究[D].華東理工大學，2016

[2]鄧偉妍.“營改增”對電力施工企業(yè)的納稅影響及應對策略[J].財會學習，2016