營改增對企業的影響與對策研究

任聯萍

摘要：我國“營改增”稅收改革是充分體現稅收公平、保證稅收體制與國際接軌及深化我國經濟體制改革的重大措施，其在實現企業稅收減負、為企業積累擴大再生產資金及資源優化配置方面發揮著積極的作用。本文通過對我國“營改增”給企業財務管理帶來影響進行分析的基礎上，提出企業應采取的若干應對、改進措施，以便我國企業更好地落實稅收體制改革及享受稅收優惠政策，合理減輕企業稅負，提高企業競爭力。

關鍵詞：營改增 財務管理 影響 措施

“營改增”前，營業稅按照提供服務收入一定百分比計算，對于企業所取得的在上一環節繳納的營業稅不予抵扣，同時，由于營業稅屬于價內稅及稅款包含在售價中，致使企業各個銷售環節重復繳納稅款。“營改增”后，企業則可以將所有取得的與生產、銷售相關業務繳納過的增值稅進行抵扣，避免對在上游已經繳納稅款的收入重復征稅，為企業公平競爭提供平臺，同時，也使我國稅收體制與國際趨同。

一、“營改增”政策對于企業稅負的影響

（一）從會計核算角度分析“營改增”政策對企業稅負的影響

一是“營改增”后，企業無需在“主營業務稅金及附加”科目中計提應繳納的營業稅，間接增加了企業當期稅前會計利潤，最終導致增加企業當期應納稅所得額。二是在“營改增”前，企業“主營業務收入”是含稅（營業稅）價格，而改革后，企業應將銷售收入中包含的增值稅銷項稅額計入“應交稅費”科目，“主營業務收入”科目為不含稅價格，因此，改革后企業“主營業務收入”科目較之前有較大幅度提高。

（二）從不同行業角度分析“營改增”政策對企業稅負的影響

1、租賃行業稅負影響

一是“營改增”政策給租賃行業帶來機遇。在融資租賃業務中，承租人只可取得由租賃公司開具的營業稅發票，無法享受固定資產投資繳納進項稅抵扣優惠政策。“營改增”后，租賃公司可以向承租方開具增值稅專用發票，由于承租方可以享受固定資產進項稅抵扣優惠，多數企業選擇融資租賃方式，不但可以解決企業擴大再生產資金不足問題，而且可以享受稅收優惠政策。二是雖然“營改增”政策規定有形動產租賃按照17%稅率征收增值稅，但如果租賃企業實際增值稅稅負超過3%，超過部分可以享受增值稅即征即退的政策，大大緩解了稅率由5%上漲至17%給租賃企業稅負造成的影響。

2、服務行業稅負影響

“營改增”前，服務業企業按照提供服務收入的5%繳納營業稅，改革后，企業按照不含稅收入的6%繳納增值稅，一來由于增值稅計稅依據為不含稅價格，較傳統營業稅計稅依據有所下降，二來服務業企業可以將取得的與提供服務相關的增值稅進項稅額進行抵扣，例如，購置固定資產、支付會議費等取得的進項稅額，因此，“營改增”政策降低了服務行業企業稅負。

3、交通運輸行業稅負影響

一是稅率變化方面。按照《營業稅暫行條例》，交通運輸行業企業應按運輸收入的3%繳納營業稅，而“營改增”政策執行后，交通運輸企業按照運輸收入的11%繳納增值稅，在稅率方面增加了運輸行業稅負。二是增值稅抵扣方面。由于我國運輸行業不涉及上游原材料采購，進而無法像其他傳統制造業使用原材料增值稅進項抵扣，該行業企業只可以燃油、運輸車輛購置取得的增值稅發票進行抵扣，加之大部分高速過路收費無法取得專用增值稅發票，導致我國交通運輸行業可抵扣的增值稅進項稅款較小，間接加大了該行業稅負，但隨著我國稅收政策的逐步完善及推行，該行業整體稅負有望在將來進一步降低。

（三）從企業規模角度分析“營改增”政策對企業稅負的影響

1、對小規模納稅義務人稅負影響

按照現行“營改增”相關規定，年銷售額在500萬元以下的納稅人可以申請按照小規模納稅人進行繳稅，小規模納稅人按照3%征收增值稅。這一政策的出臺大大降低了“營改增”前繳納營業稅納稅人的稅負，這類企業在“營改增”前按照提供服務收入5%繳納營業稅，而改革后只按3%繳納增值稅，同時，由繳納增值稅作為依據計算的“城建稅”、“教育費附加”等附加稅費也相應減少，降低了中小企業整體稅負。

2、一般納稅義務人稅負影響

“營改增”政策出臺后，我國絕大部分一般納稅人稅負得到了普遍降低，但也有個別行業企業稅負出現暫時性增加。一是個別在“營改增”前享受稅收政策優惠及財政補助的企業，由于“營改增”后國家尚未就該類企業是否繼續享受國家稅收、財政金融優惠做出規定，間接導致該類企業綜合稅負增加。二是個別無上游加工、采購環節等無法取得增值稅進項稅發票的企業。由于該企業處于銷售第一環節，無法享受使用上一環節繳納增值稅額進行抵扣銷項稅政策優惠，致使該類企業從以往按5%繳納營業稅變為按照服務收入6%或11%繳納增值稅，大大增加了該類企業稅負。

二、實行“營改增”后企業應采取的措施

“營改增”實行后，我國企業應從稅收籌劃人才培養、規范財務核算及合理選擇供應商等方面加強稅收籌劃，以保證“營改增”政策對于減輕企業稅負作用的充分發揮，切實為企業擴大再生產提供資金。一是提高企業會計信息質量。企業財務部門應不斷規范財務核算工作，以保證編制的會計憑證真實、可靠，以保證為企業決策層提供可靠的分析數據的同時，為企業進行稅收籌劃工作提供有利保障。二是加強稅務籌劃人員技能培養。“營改增”政策的實施，不但要求企業財務人員需掌握增值稅繳納、抵扣的計算政策，還需對防偽稅控系統操作、增值稅網上申報等流程有所了解。企業應針對發票管理、政策解讀、會計科目調整等內容對財務人員進行專項培訓，以適應新政策對于企業財務人員技能的要求。

參考文獻：

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