論企業食品安全風險保障基金的建構

摘 要：文章基于對企業食品安全風險保障基金建構必要性的闡述，界定了食品安全風險保障基金的含義和性質，提出建構食品安全風險保障基金的策略方法，探討食品安全風險保障基金管理與使用等，以便為企業實施食品安全風險管理提供制度和經濟保障，為受害消費者及時得到救助補償尋求可靠途徑，為政府擺脫“救火員”身份和無休止的接訪善后窘境構筑堅實的“防火墻”。

關鍵詞：食品安全風險 基金制度設計 構建方法 運作策略

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-022-02

我國食品安全經歷屆政府、企業和社會各界的共同努力，已取得長足進步。法律法規不斷完善，政府監管日益加強，消費者維權意識覺醒和增強，企業誠信和守法意識提高，食品安全事故或事件逐漸減少，全局性影響較大的食品安全事故基本消除。但食品安全形勢仍不可樂觀，食品安全風險無處不在，食品安全事故的個案也時有發生，因此需警鐘長鳴，未雨綢繆。企業食品安全風險或來自于客觀不可抗力，或主觀人為因素，如果不分清緣由，一味處罰企業，甚至讓企業破產倒閉，并非明智之舉。為企業應對各種食品安全風險，加強對風險的全面管控，保障企業穩定持續發展，避免因企業破產倒閉帶來社會震蕩，維護消費者權益，使受害者得到及時救助，構建企業食品安全風險保障基金非常必要和緊迫。

一、構建企業食品安全風險保障基金的必要性

1.面對不可抗力因素、現代科技無法檢測發現的食源性病菌產生的食品安全風險，企業甚至政府、社會等都顯得難有作為，做好預案，或在風險暴露時，尋求一種合理的善后策略必不可少。因此，構建食品安全風險保障基金就非常必要，一方面企業可以使用風險保障基金度過難關，另一方面受害消費者也可得到及時救助或補償。

2.因企業或經營者違法和道德風險等發生的食品安全事故，如三鹿集團“奶粉三聚氰胺”事件，政府進行嚴厲的懲治，理所應當。但是，一個年銷售額百億元，員工數萬，品牌價值149.07億元，對全國乳品行業以及河北省社會、經濟產生較大影響的大型企業集團，頃刻之間就土崩瓦解，大量員工下崗，經濟社會震蕩，代價太大。雙匯、雨潤食品集團也曾發生類似的危機，地方政府、企業努力化解危機，才避免企業倒閉。是否有一種兩全的策略，既能維持企業的可持續發展，又能使事故受害者得到及時補償，企業食品安全風險保障基金的構建就是這種兩全之策，因此構建企業食品安全風險保障基金很有必要。

3.全面風險管理已成為現代企業實施風險管理一柄利劍，企業圍繞總體經營目標，通過在企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理的組織體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證。要落實全面風險管理，需要資金和制度保障，企業食品安全風險保障基金能完成這個使命。

4.構建企業食品安全風險保障基金可將風險與政府有效隔離。我國《食品安全法》提出企業是食品安全第一責任人，卻沒有相關配套與保障機制，在出現食品安全事故時，企業或推諉責任，或難以補償受害消費者，政府不得不承擔“救火隊”的責任，使得政府處于接受上訪和善后的尷尬局面。有了企業食品安全風險保障基金制度，能為補償受害消費者提供資金保障，將食品行業風險與政府有效隔離，讓政府擺脫“救火隊”的身份，把工作重心切實轉移到監管和服務上來。

二、企業食品安全風險保障基金的含義和性質

1.企業食品安全風險保障基金的含義。國內外很多行業都有設立或建設風險保障基金的做法，如證券業、銀行業、醫療保險業等，但食品行業卻鮮有設立風險保障基金。借鑒金融等行業構建風險保障基金的做法，企業食品安全風險保障基金可定義為：以食品生產經營企業為主體，通過各種途徑和方法所籌集或積累的，專門用于企業食品安全風險管理，受害消費者補償救助等，保障企業持續發展和社會和諧穩定的一種資金集合。它以企業為基礎，從不同來源獲得資金，包括社會、消費者和政府，構筑一個“資金池”，專門用于企業食品安全風險管理和救助補償消費者等。實施食品安全風險保障基金制度，對國家、社會經濟和企業穩定發展意義深遠，對保障消費者利益意義重大。

2.企業食品安全風險保障基金的性質。

（1）不同類別的基金其性質不一樣，按照基金構建主體不同，基金有政府性基金、企業基金和金融投資性基金。政府性基金是由各級政府及其所屬部門根據法律、法規和有關文件規定，為支持某項事業發展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專項用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項收費等。它一般納入預算資金范疇，屬于一種非營利性基金。企業基金是由企業根據有關法規、規定等為應對特殊災害和風險以及保障可持續發展等建立的專項基金。金融投資基金是由投資者投資構建的一種利益共享、風險共擔的集合投資制度，金融投資基金集中投資者的資金，由基金托管人委托職業經理人員管理，專門從事投資活動。企業基金和金融投資基金屬于一種商業營利性基金。很顯然，企業食品安全風險保障基金屬于企業基金的一種。

（2）從本質上，企業食品安全風險保障基金屬于一種保險基金。保險基金主要指為了補償意外災害事故造成的經濟損失，或因人身傷亡、喪失工作能力等引起的經濟需要而建立的專用基金。在現代社會里，保險基金一般有四種形式：國家財政后備基金、專業保險組織的保險基金、社會保障基金和自保基金。自保基金即由企業或其他經濟組織自己籌集保險基金，自行補償災害事故損失。國外有專業自保公司自行籌集資金，補償母公司及其子公司的損失；我國有“安全生產保證基金”，通過該基金的設置，實行企業行業自保，如中國石油化工總公司設置的“安全生產保證基金”即屬此種形式，本文中的食品安全風險保障基金也屬于這類風險自保基金。

三、企業食品安全風險保障基金建構方法

1.區別對待，分類構建。

（1）自建自營自管型基金。將特大型、大型企業和上市公司劃分為該類型，由企業自行構建、自行管理和運營食品安全風險保障基金。因該類企業規模大，籌措風險保障基金能力強且資金量大，風險管理比較規范，企業依靠自身實力可以應對風險暴露和補償消費者損失的資金需求。另外，許多大型企業和上市公司都設有戰略風險管理機構，由該機構管理營運企業食品安全風險保障基金非常可行。

（2）合作型基金。由地方政府或行業組織牽頭，由轄區內所有中小食品企業各自出資構建食品安全風險保障基金，組建一個理事會，專門管理和營運該基金。因為單個中小企業力量薄弱，資金量小，難以應對食品安全風險造成的損失和影響，由政府或行業組織牽頭，將中小企業的資金集中起來，形成一個大的“資金池”，合力應對食品安全事故和影響，許多問題就容易解決。

2.企業為主，各方資助。以食品生產經營企業為主，政府、社會和消費者參與，各方出資構建企業食品安全風險保障基金。食品安全關系到國家政治經濟和社會生活方方面面，動員各方力量共同構建該基金，符合國家和民眾利益。以企業出資為主，國家可以采取補貼或撥款等方式參與，對國有企業國家可采取直接撥款，對民營企業可采取補貼方式，社會各界可采取捐款等方式參與，消費者可通過消費加價方式參與。

（1）以食品企業為主體。一方面從成本費用中計提食品安全風險保障基金，計提比率設為3%～5%，從量定額的，由企業根據自身情況而定。計提的金額建議財稅部門允許企業在成本費用中列支，考慮到目前經濟形勢不太景氣，企業負擔較重，財政收入下滑，計提比率也可規定不超過3%。這種情況會使政府減稅減收，政府會與企業博弈。建議政府從全局和長遠考量，允許企業將計提的食品安全風險保障基金在成本費用中列支；另外，企業風險管理的費用本質上講，屬于管理費用，理所當然應該計入成本費用。另一方面，企業還可從稅后利潤中計提該基金，企業可按稅后利潤2%～5%計提，或者以歷年累計的留存收益一部分劃轉為食品安全風險保障基金。

（2）政府支持。政府為支持企業可持續發展，保障食品行業健康運行，維護消費者利益，政府可采取撥款或補貼方式，來構建企業食品安全風險保障基金。

（3）動員社會力量捐助。動員和接受其他企業、單位、僑胞、商人等向企業捐款，尤其對那些遇到自然災害或不可抗力受影響較大的企業捐助。對于消費者可以采取“消費一單元食品，捐助0.1元”等方式，來籌措資金，或者采取消費累計積分方式，當消費者累計積分達到設定標準時，由超市和賣場捐助一定金額匯集到該基金。

（4）吸收其他法人或自然人投資。比如吸收天使投資者投資、社會公益組織基金會投資等。

3.形成制度，監督實施。由政府頒布有關規章，強制要求食品生產經營企業實施，不建立食品安全風險保障基金的企業將受到嚴厲處罰，或被吊銷經營許可證，或要求限期整改；由各級政府的食品安全監管部門監督實施。

四、企業食品安全風險保障基金管理與使用

1.設立基金管理機構。對于大型、特大型企業或上市公司，自建自管自營型食品安全風險保障基金，可由企業戰略與風險管理委員會進行管理，不必另設機構。對于中小型企業，可設立“中小企業食品安全風險保障基金理事會”進行管理。由地方政府或行業協會牽頭和協調，由轄區內所有中小企業參與，每個企業選派一名理事，理事長可由出資最多的企業、單位擔任，也可輪流擔任。理事會制定基金管理章程，負責基金的營運管理及使用。

2.管理與營運。

（1）作為專項資金進行管理，做到專款專用。平時將資金存儲在銀行，一旦需要使用資金時，可以迅速提取，以應對風險暴露的善后工作。

（2）作為投資基金進行管理營運，做到穩健收益，降低風險。第一，可由食品安全風險保障基金理事會自主投資購買國債和金融債券、基金等風險低的金融產品；第二，委托投資公司或基金公司進行投資營運，基金管理理事會可與受托的投資公司或基金公司簽訂投資合同，受托營運的公司本著穩定收益降低風險的原則，盡量選擇風險較低，收益穩定的證券產品投資獲利，購買基金盡量選擇債券型，偏股型基金投資應慎重。進行組合投資時，注意將風險與收益匹配，優化各類投資品結構。

（3）投資購買銀行理財產品。以保本型、穩健型理財產品為主，以風險型理財產品為輔助，合理有效進行組合投資，盡量降低風險，保障收益。對獲得的投資收益累計滾存到基金中，任何企業和個人都不能隨意支取或截留。理事會設監督專員，專門監管該基金的投資營運情況，保障其資金完整與安全。

3.使用用途。企業食品安全風險保障基金應該嚴格限定使用范圍，做到專款專用。其用途主要有：

（1）用于食品安全風險管理的風險預防、管控和企業戰略與風險管理機構的相關經費，這部分費用在計提食品安全風險保障基金時，理所當然作為企業管理費用直接計入當期損益。

（2）用于購買食品安全責任險，食品安全責任保險主要保障的范圍是在保險期間內，因被保險人及其雇員的疏忽或過失導致消費者發生食物中毒或感染其他食源性疾病等食品安全事故。

（3）用于企業在風險暴露時，應對危機和保障企業生存與可持續發展需要，避免企業因食品安全事故受到重大損失而倒閉，維持企業度過難關，持續經營。

（4）用于補償消費者損失，維護消費者權益方面。以往出現食品安全事故時，因企業未建立食品安全風險保障基金，沒有財力來補償消費者損失和拯救受害者生命安全，企業要么以倒閉了事，要么千方百計逃避責任，把受害者和消費者的損失推給政府與社會，政府像“救火隊”一樣去善后。有了食品安全風險保障基金，就能補償消費者或受害者損失，從而維護消費者權益。

[本文為廣東科技學院院級重點課題《對企業食品安全風險管理體系建構的研究——兼談企業食品安全風險保障基金設立》（課題號GKZ201305）階段成果）]

參考文獻：

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[4] 張志華.，基于食品安全的企業會計改革與創新研究.[J]武漢：財會通訊，2012（2）

（作者單位：廣東科技學院 廣東東莞 523083）

（作者簡介：張志華，廣東科技學院財經系副教授，會計專業帶頭人，廈門大學會計碩士，中國注冊會計師）

（責編：若佳）