企業合并與清算中會計問題

于浩 景剛

摘 要：伴隨著社會經濟發展水平的不斷提高，在企業的合并與清算中所產生的會計問題也由此更加受到人們的關注，企業清算是在企業合并過程中所必不可少的重要環節，從而實現企業在最后合并階段的資產價值完整體現，實現對債權人合法權益的維護以及對市場經濟秩序的正常運轉提供幫助。文章從企業合并與清算中會計的職責入手，綜合分析了企業合并與清算管理現狀，針對現在存在的賬目管理以及清算申報方面的漏洞提出了合理化的解決意見和對策，通過有針對性的對策分析可以有效地豐富該領域的研究成果。

關鍵詞：企業合并 清算 會計問題

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-153-02

引言

會計問題是所有企業活動中經常出現的問題，同時也是企業參與市場經濟活動的重要部分，得到了國家和社會的關注，各類相關的法律法規也充分體現了其對會計審計等問題的規范和管理。企業的合并是企業發展競爭過程中的常見問題，也是實現資源以及技術等轉讓和合并的重要手段。所以此過程中所涉及的各類財產整合以及清算就成為了重要的后續關注話題。本文從企業合并與清算管理的現狀入手，深入分析了企業合并與清算中會計的職責以及解決企業合并與清算中會計問題的有效對策。該領域的研究可以為未來的企業發展過程中的合并清算會計問題提供參考依據，促進企業未來的會計財務管理工作順利有序開展，這對于構建起一個良好的企業競爭發展市場具有重要現實意義。

一、企業合并與清算中會計的職責

在對企業合并與清算過程和會計職責分析的過程中，必須要明確企業合并與清算中會計法律責任制度建設重要性，科學的歸責原則成為了構建起整體會計法律責任制度的重要原則基礎，規則原則從宏觀概念上分析，屬于以國家法律為依據，對行為人的法律責任追究的重要標準，同時也是對行為人實際法律責任進行確定的重要判斷根據。

企業合并以后，企業正常經濟活動的停止，此后緊接著進行的會計核算工作統稱為企業會計清算工作，企業合并和清算過程中，會計職責多集中在企業代償債務的界定、進行非現金資產的統計和變現處理、進行債務付償、進行債務清償之后的財務分配。由此可見，企業合并過程中清算會計行為的主要目的就是對企業資產、債務、凈權益、損失的整體清算。只有對企業合并過程中的清算，會計職責有了明確的了解和認識，才能幫助企業在合并過程中進一步規范會計行為。

二、企業合并與清算管理現狀

（一）企業合并清算財務賬目管理不到位

企業合并和清算中的財務管理不到位問題一直存在，目前，我國的會計審計管理部門在進行企業核查的過程中，僅僅對日常的企業財務會計管理較為重視，對于企業合并和清算過程中的財務劃分和資產歸納管理明顯欠缺，監督管理不到位，這就很容易導致很大一部分企業內部財務賬目不透明，或者利用不合法途徑，進行會計假賬的制作，對部分所需要進行繳納的稅務不及時申報，由此造成嚴重的社會不良影響，還有可能會導致整體的經營市場中企業故意輕視財務賬目管理，財務賬目管理混亂，公私不分。企業合并屬于資本的流通和集中，從而進一步實現市場集中的一種重要資本規劃形式。企業合并的過程中很容易涉及到企業資本流通方式的差異，無論是現金轉讓方式還是股票轉讓的方式，都需要在清算環節中做好財務和賬目管理。財務賬目混亂是存在于現階段我國企業合并與清算過程中的重要問題，深入分析其原因主要就是國家監督管理的漏洞，管理不到位自然會讓意志薄弱的經營管理者在遇到利益沖突時妥協。所以，加強企業合并與清算過程中的財務賬目管理至關重要。

（二）清算所得與申報管理存在漏洞

通常情況下，企業的實際納稅組成有兩個主要部分，即為正常持續經營的所得和清算管理的所得。正常持續經營所得納稅是按照企業經營管理納稅規定以及國家政府的相關法律法規為依據，進行年、月、季度等固定時期的企業清算，采取的主要是多退少補的納稅管理方法；后者則是企業合并或者企業暫停運營之后所需要進行的企業清算，依據相關的企業經營和納稅規定，企業在完成資產股份以及剩余經濟價值的清算評估過后，對企業的所有需要進行繳納的清算所得稅務數目進行最終繳納，所以，企業的所有相關納稅類型從宏觀角度進行分析就屬于以上兩個部分，同時也是企業所得稅的兩種重要表現形式。在目前的多種稅收管理工作中，正是由于很多的企業經營管理者以及企業會計工作人員的個人投機心理，以及國家政府部門的稅收管理工作人員對企業所得稅概念以及表現形式的認識不明確，同時存在的專業化稅收管理知識的欠缺，都導致了企業在合并以及清算過程中出現申報數目和注銷匯算清繳的概念混淆，從而進一步造成稅源管理的效率降低，對國家稅收的權威性造成了不利影響。

三、如何解決企業合并與清算中會計問題

（一）加強合并與清算中會計財務信息披露

企業合并與清算過程中加強財務信息的披露是解決企業合并和清算過程中會計問題的重要方法，財務信息披露可以進一步提高企業財務具體款項以及實際劃分的透明度，防止因為財務項目的審核不明以及財務納稅項目申報的缺失，從而防止國家的稅收流失。加強合并與清算中會計財務信息披露是實踐中履行國家財務納稅法規規定的重要表現，可以有效提高企業納稅申報和企業合并清算過程中規定環節的納稅實施效率。企業的會計管理工作以及會計管理能力可以進一步加強。企業同時也需要更加注重合并財務報表及信息披露的質量，進一步實現企業的公正度和透明度提升。由此，就可以有效強化國家政府的財務稅收及管理部門對企業合并財務報表的的識別；同時，投資人和股權轉讓，接受者也可以更加客觀地對企業經營以及財務管理現狀進行判斷和分析，增加最后資產合并以及股份投資的準確性和合理性，這樣，也可以使企業財務信息質量獲得更有效提高。

（二）企業合并要規范類型選擇

企業合并過程中的類型選擇的規范對于企業合并的成功至關重要，在會計學研究和實踐領域里，一直存在著對企業實際合并過程中會計計算方法的爭議。同時，我國的新會計準則也是為我國的會計控制原則來設立的，眾多學者認為，企業的合并類型在不同的標準和角度下存在不同分類，從出資方式角度分析，企業合并有現金收購合并、股份收購合并、綜合證券收購等。企業具體合并類型的選擇應該以企業的市場競爭環境為判斷依據，對企業的核心能力及其物質載體進行深入分析，實現企業未來培育方向和企業擴散方向的確認。企業合并只有規范了類型選擇，才能對合并財務報表的實際編制方法進行進一步深化理解，企業的財務信息披露實現企業會計信息質量提高就是其中的重要輔助環節，不僅需要為達到特殊行業和特殊企業合并的類型選擇優化，也同時需要進行法律法規方面的規范和完善{4}。

（三）深入明確合并與清算的會計問題

企業合并作為一項經濟生活中較為常見的交易或者事項，是企業實現同行業競爭減少，生產渠道拓寬的重要手段，可以進一步實現投資領域和投資市場活力的調動。到目前為止，會計理論和實物中的企業合并會計計算問題以及處理的基本方法，都屬于購買法和權益結合法。購買法是通過將企業合并活動作為一個企業之間購買和實際一企業實體的身份，參與到企業凈資產的交易過程。但是，這與企業的普通閑置資產的交易和購買差別不大，所以，適用于購買性質的企業合并，在大部分的企業合并活動中，企業合并與清算的會計問題都受到較大關注。在多數的企業合并案例當中，大部分都會有一個參與合并的企業能夠實現對同類企業進行控制，從而試下購買方的準確識別。

（四）強化會計政策實施

會計政策的實施效果是影響到企業合并與清算中準確性以及可信度的重要因素，我國的會計政策在實施過程中一直存在政策定位模糊，會計監管部門審核監督不到位，多數企業對會計政策的落實重視不夠，由此無法樹立國家法律及國家會計審計政策的權威性和公正性，所以，強化會計政策的實施對企業的各類經濟活動的順利有序實施都至關重要，企業只有明確了實踐和履行會計政策的重要性和嚴肅性，才能對違法會計賬目操作行為的后果得到清楚的認識，才能進一步提升企業自身的社會公共責任意識，規范自己的企業經濟行為。為企業合并與清算中的相關會計問題的解決提供明確的依據和方法，從而進一步構建起合理有序的企業會計管理氛圍。

（五）改進合并與清算中財務報表編制

從合并財務報表的編制方法角度進行分析，可以進一步劃分為權益法和購買法兩種主要途徑，同時，在實踐探索過程中，逐步顯示出權益法的適應性更高。另外，權益法也更加顯示出與我國國情和國家經濟發展現狀的需要適配性更高，但是，伴隨著我國的國際化融合發展水平的不斷提高，融入世界經濟發展體系的速度不斷加快，權益法在實際的編制合并財務的報表制作過程中略顯單薄，說明我國的權益法有待進一步改進和創新，企業方面，應該從對總公司以及子公司之間的實際資產成本入手，同時，也可以通過對總公司合并之后的公司實際經營狀況的判斷，來進一步對企業能否實現損益或者達到預期的損益進行順利開展。與此同時，通過企業合并過程中對報表編制的規范和國際性接軌的拓展，可以進一步為我國的經濟發展和企業會計制度規范和活動行為規范提供理論引導和支持。

結語

在會計界研究的各類重點問題之中，企業合并以及通過合并引發的各類接續的財務報表問題都是值得關注的，企業合并和清算中的會計問題需要首先對企業會計進行職責明確，通過企業會計信息披露、會計政策實施強化等多種手段實現問題的有效解決，推動我國企業合并與清算的未來良好秩序的建立，進而進一步推動國家企業合理競爭和資源優化效率的提高。對于企業合并與清算中的會計問題進行研究和分析具有重要的現實研究意義和參考價值，是符合我國目前企業合并與清算過程會計財務審核工作需要的重要研究課題。

參考文獻：

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[5] 韓如一.試析企業清算中會計與稅務審計實務討論[J].企業導報，2015，10：13-14

[6] 吳敏.企業清算中會計與稅務審計實務討論[J].會計師，2012（12）14-15

（作者單位：佳木斯大學經濟管理學院 黑龍江佳木斯 154007）

（責編：玉山）