完善高校財務內部控制制度問題研究

毛茂

摘 要：高校財務控制的規范科學化建設，必須加強資金的合理籌集和優化配置，為高校秩序的健康發展作保障。文章就完善高校財務內部控制制度問題展開研究，提出合理化的建議，以供參考。

關鍵詞：高校財務 內部控制制度 完善制度 問題研究

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-156-02

在我國教育事業飛速發展，以及高校教育體制改革不斷深化背景下，各高校規模呈現迅速擴張趨勢，自主權也隨之擴大。很多高校在從事科研教學的同時發展第三產業，建立二級院校等，使得高校經費渠道多元化、復雜化，為高?？焖侔l展提供強大的資金后盾，但是也給高校財務帶來了很大的工作難度。完善的財務內部控制制度，促進了高校資金的合理籌集和優化配置，還能推進高校秩序健康發展。本文結合實際情況，分析了財務內部控制存在的問題以及產生原因，并針對性提出了完善高校財務內部控制制度的建議。

一、高校財務內部控制的含義

隨著我國社會經濟的發展，財務內部控制的含義更加廣泛，目前對財務內部控制的一般定義為：作為以會計為主體的財產及資源有效使用、信息安全完整、真實可靠的重要保障，為國家貫徹實施方針政策及法律法規、內部管理制度，提供準確的財務信息作為依據。與之對應的高校財務內部控制一般是指：確保自身資產安全的完整性、會計服務質量的提升、有效執行規章制度，減少或避免學校的財務風險、以及實現高效率的辦學，各高等院校所采取的相關措施，其中包括相關財務內部控制規章制度的建立和實施。據財政部和國家教育部頒布的《高等學校財務制度》中規定：高等院校必須接受國家財務監管，嚴密制定財務制度。由此可見，從法律的角度來說，高校建立財務內部控制制度是必行之舉。

二、高等院校財務內部控制的特征及作用分析

首先，高校財務內部控制是具有自身特點的：（1）為高校的健康穩定發展、以及資產的安全性、完整性作重要保障，合理配置高校各項資源，營造良好的高校內部環境。（2）高校財務內部控制范圍非常廣，是由于高校經濟活動的范圍涉及到很多項：基礎設施建設、后勤保障工作、科研教學、物資采購、投資等。因此除了院校、行政財務工作外，高校內部體制的建設還涵蓋了很多其他財務工作。例如：附屬醫院、后勤集團、校辦企業等業務。（3）會計核算體系復雜?，F代高校中，科學教研單位只是一部分，另外還存在著服務性、生產性的單位；（4）高校的資金籌集和使用多樣化。高校財政撥款、學費、投資經營等都是高校資金的來源。此外，教學科研、專項支出、校區建設等是高校資金的使用項目。

隨著高等教育體制以及內部管理體制改革的不斷深化，高校辦學自主權也隨之擴大，加重了高校財務管理工作的復雜程度。作為財務管理的核心，財務內部管理肩負了更大的責任。加強財務內部控制管理，合理優化相關財務控制的體系，高校秩序的穩健發展具有重要意義。

1.加強我國高校內部財務控制，對我國貫徹落實法律法規、方針政策具有推動作用。我國相關法律及方針政策是高校財務內部控制制度建立的重要前提，所以必須遵守國家相關法律及方針政策。

2.財務內部控制制度的制定及實施對高校會計工作有規范作用，為高效會計信息真實可靠及完整性提供保障，提高了會計信息質量及會計工作效率。

3.一套科學合理的財務內部控制制度對高校資產的各項環節都起到一定的控制監督的作用，對及時發現整頓管理弊端，避免不法行為的發生，起到了防范作用，不僅保護了高校資產安全，并有助于高校資源的合理配置，提高資金的使用效率。此外，還保障了高?？蒲薪虒W、行政管理的物質需求。

三、高等院校財務內部控制制度的現狀分析

（一）針對高校財務內部控制制度及政策不健全

從目前情況來看，我國高校財務內部控制制度大多都是依附于各級教學與質管和財政部門，再結合高校自身情況制定。 導致各高校財務內部控制制度的不統一和不完善，缺乏系統性。隨著高校內部體制的不斷改革深化，為適應高效發展需要，會逐步建立起完善、具有可操作性的規章制度。我國在對內部控制理論深化研究至今，很少對高校內部控制研究，對于高校財務內部控制僅有一些單向管理辦法，并沒有形成具有針對性的法律法規，從理論定義角度來看也沒有統一，很大程度上阻礙了各高校財務內部控制體系的建設。

（二）高校自身建立的財務內部控制制度不夠完善

從我國各高校在建立的財務內部控制制度方面來看，不夠健全和嚴密，不能夠滿足COSO框架對內部控制制度的要求。

1.內部控制環境。受到計劃經濟的影響較深，部分高校的運營管理及辦學模式理念不太適應市場經濟新環境。加之高校管理者不夠重視財務內部控制，導致在財務內部控制制度的健全和完善工作上，嚴重缺乏動力和積極性。另外，教職工對財務內部控制制度沒有太多概念，沒有形成意識，導致一些建立起來的好的制度形同虛設，沒有很好的貫徹實施。

2.風險評估系統。高校在進行體制改革過程中，主要以辦一流大學為目的，不斷擴招、擴建，設備更新等投入太多，造成財政問題，并采取銀行貸款方式來解決資金問題。加之高校屬于事業單位，并不會面臨企業倒閉破產的問題，學校管理者的風險意識薄弱，風險評估機制不夠科學。沒有分析銀行貸款項目以及自身與學校的經濟償還能力，面臨償還巨額本息的壓力，陷入財政危機。

3.控制活動。高校內部財務屬于一級財務管理機構，主要負責匯總核算與監督高校內部經濟活動。院校各行政部門及后勤等單位財務核算有各自負責的人分管，并且各部門自成體系，但是涉及到一些復雜的經濟活動，便容易職責不清，重復核算。此外，高校存在這種現象，即只對財務指標非常重視，而對非財務指標顯得沒那么重視。綜合以上原因，導致了高校財務內部控制及監管很難統一落實，最后很容易失控。

4.內部監管不力。監督和控制高校財務的核算、投資、領導經濟以及各項專項資金，是內部審計部門的工作內容。通常情況下，我國高校內部審計作為財務部的輔助部門，缺乏獨立性，很難發揮職能作用。內部審計一般在事后進行工作，難以及時發現和糾正違規行為。此外，高校資金的來源及支出越發復雜化，審計工作也越發復雜，加之高校內部側重于貨幣資金管理，缺乏對物資和項目資金的嚴格控制和監督，存在疏漏的情況，加大審計工作難度。

5.信息與溝通渠道。大部分高校在學院、行政、校區之間有信息交流不暢的障礙。雖然辦公系統實現了自動化，但是缺乏有效機制管理及時共享相關信息，部門之間有互相推諉的現象，使得部門與部門之間溝通交流不暢，很難及時獲得信息資源，降低了工作效率。

四、完善高等院校財務內部控制制度的建議

（一）國家制定針對高校財務內部控制制度

良好運行的內部環境才能真正滿足高校財務內部控制有效運作需要。從內部環境的角度來看，國家相關政策及法律法規的建立和完善是高校財務內部控制制度規范合理及有效的重要宏觀前提。本文前段提到過，我國目前在高等院校財務內部控制方面沒有專門的針對性法律法規及相關政策，導致了很多后續問題。因此，國家必須制定專門針對高校財務內部控制的制度，具體細則到內部控制的各要素：高?？筛鶕陨淼膶嶋H情況，進行內部組織機構設立、信息系統建立、監督控制系統、風險評估機制建立等。做到實施財務內部控制制度有章可循，促進各高校內部活動的有序開展。

（二）高校內部財務控制框架的完善

1.高等院校財務內部控制目標的完善。高校建立財務內部控制制度的主要目的是保護高校資產和國有資產的安全，提高會計信息質量和可靠性，創造良好內部經濟環境。第一，科學合理的財務內部控制制度是作為高校內部會計工作規范化、會計信息真實化的有利保證，為管理者提供準確可靠的決策依據。第二，財務內部控制制度的有效實施，管理者可以實時監控資金來源以及支出情況，掌握各單位和活動的資金流動，及時發現和糾正問題，并合理優化配置資源，提高資金的使用效率。第三，高校管理層所做的各項財務決策都需要部門的相互配合和實施，通過財務內部控制制度對各部門的控制，更加明確了部門的職責和權力，工作得到合理安排，有效貫徹落實上級任務決策。

2.財務內部控制要素的完善。高等院校內部財務控制要素包括：控制環境、信息與溝通、風險評估、監控、控制活動。完善高校財務內部控制制度需要從這五個要素入手。內部環境控制：需要加強對學校內部組織機構的完善工作、促進機構以及崗位的合理性、避免出現機構冗雜、崗位交叉的情況、加強學校內部職工對財務內部控制制度的認識，培養其意識。在信息與溝通方面，高校要建立信息平臺，實現信息資源的即時共享，加強各部門之間的聯系與合作，增強各項工作的透明性。在風險評估方面，建立有效的風險評估體系，預警和防范，加強管理者的風險意識的培養，減少風險的發生，最大限度降低風險損失都是很有必要的。

五、結語

高校財務內部控制制度的建立和完善，促進了高校財務行為的規范與合理化，保障了高校資產的完整性及安全性，確保了高校各項經濟活動的順利進行，提高學校辦學效率。總之，高校財務內部控制制度的完善是勢在必行的，但是具體的完善工作并不是一蹴而就的，需要我們做好長期工作準備。

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（作者單位：廣東海洋大學 廣東湛江 524000）

（責編：玉山）