作業成本法在高校教育成本核算中的應用

蔡璐

摘 要 伴隨著我國綜合國力的逐漸增強，政府和教育部門為了提升我國高校的教育和科研水平，縮小與西方發達國家之間的差距，大量的優勢資源開始向高校傾斜，對高校的投資逐年遞增。在這種情況下，高校的資源和資金量大大增加，一旦資源分配不合理或者對資源的利用不當就會使資源流失，導致財政資金的巨大浪費。有鑒于此，高校必須提升對成本核算的重視程度，采用科學的方法來對成本進行監管與核算，提升高校資源的利用率。

關鍵詞 作業成本法；高校教育；成本核算

與西方發達國家高校不同的是，我國高校屬于非常典型的事業單位，所以它的實際運營具有著非常明顯的事業單位特征，即由國家財政進行資金支持，且不以經營利潤當成考核的標準。這種情況下，就使得很多高校在對教育成本核算方面動力和積極性不高，甚至有學校的成本核算工作流于形式。

一、高校教育成本核算的現狀與問題

（一）事業單位的特性對其成本核算進行了制約

1.內部用人權力的制約

我國的高校擁有非常大的人力資源自主配置權力，因此很多高校在引進或選拔人才時都會以內部人員優先。還有，這種制度導致了一些領導為了個人利益而進行不規范操作的行為，這些問題都使得高校的編制冗余嚴重，且工作效率極其低下。另外，高校的教育成本核算直接關系到自己的切身利益，比如對辦公成本、福利成本的核算中，核算人員通常都是直接受益群體，這種情況也制約了成本核算工作的正常開展。

2.成本核算動力不足，工作人員積極性不高

高校不以盈利作為考核指標的特性直接使得它對于成本核算工作動力不足，工作人員的積極性也較低。現代企業都是以盈利為根本目的，將投資利潤當成企業經營效果的重要參考，因此企業都會非常重視陳本核算工作。但是，我國的高校不將財務與成本核算工作當作其核心的工作內容，再加上監管部門對于高校財務披露的要求相對較低，導致相關部門也無法有效的對高校的成本進行監督和管理。

（二）核算技術制約了成本核算工作的開展

1.成本核算范圍不明晰

高校中經費來源以及支出組成非常復雜，并且涉及到多個部門和很多人員，其中有很多支出是無法當成成本來進行核算的。由于多種原因導致我國高校始終未能制定出非常明確的成本核算范圍以及核算標準，另外，諸如黨建費用是否應當算作是教育成本以及核算標準一直未有非常明確的規定。

2.成本核算的會計時間與教育周期沖突

在高校成本核算工作中，假如選用會計核算時間來進行核算，那么就會使得成本核算偏離了教育工作的特征，與高效教育活動的實際性質不相符；假如選用教育周期來進行核算，那么就會造成實際的核算工作和會計年度核算進度不一致，不便于高效財務工作的有效開展。

3.核算對象的選擇

高校中都設置有非常多的專業，不同專業、不同年級、不同層次的學生成本是無法運用具體的指標來進行衡量的。因此，如何選擇合適的核算對象以及核算標準，始終是我國高校教育成本核算中的一個難題。

（三）高校制度的限制

1.成本核算制度的制約

隨著社會的發展，我國高校采用的之前編制的《高等學校會計制度》已經無法滿足當前時代的發展需求，該制度對當前我國高校教育成本核算工作的指導效果已經非常差了。另外，我國相關部門并沒有對高校教育成本的核算形式進行非常明確的規定，這導致成本成本核算工作沒有明確的依據。

2.財務管理體制的制約

由于種種原因導致我國高校的財務管理工作水平始終非常低下，再加上高校內部的審計工作的缺失導致高校財務工作中不規范現象非常嚴重，比如預算編制過程中經驗主義與教條主義色彩濃郁，與實際情況相差較大。另外，我國相關部門對高校財務的披露透明度要求較低，進一步加劇了高校教育成本核算工作的缺陷與風險。

二、作業成本法在高校教育成本核算中的應用過程

（一）對高校教育項目進行合理界定

高校的教育項目主要包括高校對學生的教育教學服務、構建的學習平臺以及打造的教育論壇、學術研討會等，運用作業成本法對高校教育成本進行核算，首先就必須對高校教育項目進行合理的界定。比如，高校的福利保障、教職工工資、社會保障金等既包含與教學相關的部分，又包括非叫教學的部分，在運用作業成本法對其進行核算時，必須對這些費用進行合理清晰的界定。

（二）對高校教育作用進行劃分

通過對高校教育的特征進行分析，能夠將其劃分成基本活動與輔助活動。基本活動指的是和教育學生最直接聯系的一些互動，如：入學教育、理論教育、實踐教育以及畢業設計等。輔助活動指的是為了確保基本活動可以正產開展而開展的一些活動，如：資源購置、設備維護、人資引進等。在運用作業成本法對教育成本進行核算時，將二者同時歸入作業成本庫可以憑借作業動因計算出平均成本與總成本。

（三）確定資源動因以及資源動因分配率

所謂資源動因指的就是在作業過程中消耗的資源方式以及出現消耗的原因。通過對高校教育成本進行調查和分析，我們可以得知高校資源動因可以由下圖來表示：

在確定資源動因之后可以有由下面的共識來計算得出資源動因分配率：資源動因分配率=資源消耗費用/資源動因數量

（四）計算高校教育總成本

確定作用成本。作業成本可以由公式：作業成本+資源庫費用總額*資源動因分配率計算得出。確定作用動因分配率。作業動因分配率=作業中心作業成本額度/作業動因數量。

最終，通過作業動因與作業動因分配率把作業成本合理分配到不同的產品中，在通過資源動因計算得出最終的教育總成本。

三、結束語

當前，世界政治經濟環境變得更加復雜，為了應對世界形勢的變化，加速我國綜合國力的提升，我國政府不斷加大對高校的資金投入，大量的優勢資源向高校傾斜。在這種情況下，高校教育成本核算工作的責任將會更加重大，該項工作能否有效的開展在某種程度上已經影響到了我國高校的健康發展。作業成本法的特征就決定了其在高校成本核算中應用的可行性，因此，本文結合當前我國高校教育成本核算工作的現狀，闡述了作業成本法在高校教育成本核算中的原理與過程，旨在促進作業成本法在我國高校教育成本核算工作中的應用，提升我國高校對成本的核算與控制能力，減少對財政資金和社會資源的浪費。

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