“營改增”對航空運輸業的影響分析

曹艷秋

“營改增”對航空運輸業的影響分析

曹艷秋

2013年8月1日，航空運輸業已在全國范圍內推廣試行“營改增”。此次營改增的目標是實現結構性減稅，合理降低航空運輸業的稅負。然而從實施的結果來看，部分一般規模納稅人在試點初期出現了稅負不減反增的現象。文章通過對東方航空公司進行分析，總結和歸納了“營改增”對航空運輸業的積極影響，同時分析了航空運輸業在“營改增”試點中存在的問題，最后針對問題提出了完善措施，以完善航空運輸業稅制體系，促進航空運輸業的發展。

營改增；交通運輸業；影響分析

一、引言

“營改增”實施后，部分航空運輸企業稅負不降反增，造成了稅負上的壓力。本文通過對東方航空公司2011～2014年度的財務數據進行測算，根據測算結果總結了航空運輸業實施“營改增”后的積極影響和存在的問題，并針對存在的問題提出了完善對策。

二、航空運輸業實施“營改增”的現狀分析

從2013年8月1日起，交通運輸業“營改增”在全國范圍內正式推行。“營改增”前后各項收入項目使用稅率如表1所示：

表1　“營改增”前后各收入項目適用稅率一覽表

（一）東方航空公司簡介

中國東方航空集團公司的總部在上海，是我國航空運輸集團中的三大國有骨干之一。年旅客運輸量和機隊規模等運營指標位居全球航空公司十強。通達世界170多個國家和地區，年服務旅客8000萬余人。

（二）東方航空公司營改增前后的稅負測算與比較

1.東方航空公司涉稅業務說明

根據“營改增”試點政策的規定，運輸業務的收入適用的銷項稅率是11%，地面服務等收入適用的銷項稅率為6%或17%，同時企業用于購買的航空器材、支付相關費用的一系列成本中符合進項抵扣的則可以按規定計算增值稅進項抵扣稅額。

2.銷項稅額的計算

東方航空公司的營業收入主要由航空運輸業收入和其他服務業務收入兩部分構成，而其他服務業務進一步細分為地面服務和其他服務。其中90%以上營業收入來源于企業提供的航空運輸服務，在其他服務業務收入中，因航空公司經營范圍的復雜性同時還包括地面服務收入、有形動產租賃和廣告服務等收入。

3.進項稅額的計算

東方航空公司用于購買的航空器材、支付相關費用的一系列成本中符合進項抵扣的則可以按規定計算增值稅進項抵扣稅額。

（三)“營改增”前后的稅負變動

表2　東方航空公司“營改增”前后的稅負變動情況

從表2可看出，“營改增”前后，東方航空公司理論上所繳納的增值稅都是大大低于當期所繳納的營業稅的，這一點正說明了增值稅的進項抵扣機制得以充分發揮。其中2012年和2014年的稅負變動情況較為明顯，這是在增值稅銷項額和進項抵扣的共同作用下實現的，“營改增”后東方航空公司增加了更多的固定資產和航空設備，尤其是飛機及發動機、高價周轉件數量增加最多，由逐年遞增的進項稅額可以看出，“營改增”政策的實施更有利于實現東方航空公司的結構性減稅目標。

二、航空運輸業實施“營改增”的影響分析

（一）積極影響

1.有利于加快固定資產更新

因為購置固定資產可獲得增值稅專用發票，可以增加增值稅的進項稅，最終可用于抵扣企業最終的增值稅納稅額，從而鼓勵企業加快固定資產更新。

2.有利于推動內部專業化分工

由于增值稅可以實現流通環節的進項稅來抵扣銷項稅，從而鼓勵了上下游企業間的專業化分工，具體而言，可鼓勵自有運輸部門的集團企業，切割航空運輸業務，注冊成立子公司，以便通過購買運輸服務的方式獲得進項增值稅專用發票，從而實現整個集團的增值稅抵扣，降低稅負。

3.有利于提升財務人員的專業水平

與營業稅相比，增值稅需要分類別明細將進項稅額抵扣，這就要求企業財務不僅要知道數字核算，還需要了解采購的服務和設備類別，以及自身企業的經營業務范圍，因此對航空運輸行業的財務人員提出了更高的專業要求。

4.有利于發展更為合理的產業模式

推動上下游產業鏈一體化（垂直一體化），以提升我國貨運業的實力。國外貨運業發展的實踐證明，相對于內部管理一體化的集團企業，即同時覆蓋運輸、裝卸、倉儲、配送等物流全業務的航空運輸企業，垂直一體化這種產業組織方式在競爭實力方面并不弱，而且更具有組織彈性，對企業決策的不確定、政策的變動、市場的波動更具有免疫性。

（二）消極影響

1.流轉稅負不減反增

在航空運輸業“營改增”的初期，不同類型的納稅人面臨著不同的稅收政策，相對于單個企業來說，每個航空運輸企業最終所負擔的納稅情況也不盡相同，有一部分企業會因“營改增”政策的實施而受益，因此有效降低了企業稅負，然而也有不少企業因實施“營改增”政策后反而稅負呈上升趨勢。對于一般納稅人來說，其可以抵扣的進項稅額都需要對取得的正規的增值稅專用發票進行認證后才可以登記抵扣，然而在實際操作中，由于各種各樣的原因很多企業無法獲得正規發票而導致部分一般納稅人的稅負不減反增。

2.稅收核算難度加大

航空運輸業在原先征收營業稅的情況下，對企業財務人員來說，核算該企業當期應繳納的營業稅是比較簡單的，因為不會涉及一些復雜項目的計算。在航空運輸業實施“營改增”政策后，因涉及到規范使用增值稅專用發票，企業計算所需繳納增值稅的過程相對營業稅來說較為復雜，加上部分航空運輸企業納稅人并沒有完全形成“營改增”的納稅意識，所以沒有按照稅務部門的規定規范核算要求，正確建立健全賬簿憑證，這也在一定程度上加大了稅務部門的征管難度。

三、完善航空運輸業“營改增”的對策分析

（一）嚴格執行企業內部控制

“營改增”后，須加強企業財務內控管理，否則將給企業造成很多不必要的損失。企業要建立和規范業務過程中的原始憑證取得和傳遞流程，以納稅籌劃為導向，要求業務人員在選擇供應商的時候盡量選擇可以開具增值稅專用發票的一般納稅人，盡量多的取得可以抵扣進項稅的增值稅專用發票。讓業務人員養成索要增值稅專用發票的習慣，從而從源頭上將進項稅的抵扣功能發揮到最大作用。

（二）提高財稅經辦人員的專業素質

企業應時常開展關于“營改增”的學習活動，通過各種形式來普及“營改增”的專業知識，如專題會議、企業內刊、企業官方網站等。對于財務人員、管理人員、采購人員和銷售人員等不同部門的員工，根據其工作特點以及部門特點，有針對性的培訓。通過培訓，加強業務崗位員工對“營改增”后稅種基本原理、稅率、納稅環節、納稅籌劃等各類業務知識的認識，提升發票管理、發票填報、發票真假度辨識等一系列技能，通過培訓培養員工積極主動獲取增值稅專用發票的意識。

（三）加強增值稅納稅籌劃

1.合理選擇納稅人身份

小規模納稅人和一般納稅人的稅率差別很大，雖然小規模納稅人的進項不能抵扣，但是整個航空運輸業進項來源少，實際可以抵扣的進項在銷項中所占的比重很低，這是導致一般納稅人的實際稅負比小規模納稅人高的主要原因。因此符合小規模納稅人條件的企業應盡量避免變成一般納稅人。

2.適當增加抵扣項目

在相同的條件下，航空公司繳納的稅費和其能夠扣除的相關費用之間存在一定聯系，呈現負相關關系。這也意味著公司繳納增值稅時能扣除的費用越多，其繳納的稅費總額就會越少。因此，一些在公司支出費用中占據較大比例的如職工薪酬、道路養護費、保險等費用，政府應該允許企業部分扣除。此外，一些不易索取專用發票的經濟活動，如購買燃料、維修，政府也應允許公司扣除相關支出。另外，企業一般很少會在短期內更換交通工具，因此對于企業在五年之內用于置辦交通工具的相關費用，政府應該允許其在每個會計年度折舊中予以扣除。

3.合理制定固定資產購置計劃

運輸工具的購買是航空運輸企業可以進項抵扣的最大來源，企業運輸工具可以抵扣的進項稅的多少很大程度上決定了稅負的高低，因此利用運輸工具進行納稅籌劃是航空運輸業稅收籌劃的重點。對于改制后認定為一般納稅人的企業，如果有大量的運輸工具存量資產，而這些在“營改增”之前取得的資產進項又不能抵扣，可以將以前購置的已經使用了一定年限的運輸工具處置給同行的小規模納稅人，然后再重新購置新的運輸工具以取得增值稅專用發票抵扣17%的進項稅，資金不是很充裕的企業可以采取租賃的方式租入運輸工具，同樣可以取得17%的有形動產租賃增值稅專用發票進行抵扣。

三、結論

總之，“營改增”在航空運輸業實施以后，使得有些企業的稅負不降反而上升，企業應通過加強內控、提高財稅經辦人員的專業素質、加強增值稅納稅籌劃等措施來降低企業稅負，以合理避稅，促進航空運輸業的發展。

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曹艷秋，女，蒙古族，內蒙古赤峰人，河海大學商學院博士，南京航空航天大學金城學院講師，研究方向：財務與會計。

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1008-4428（2016）09-61-02