財務報表勾稽關系分析

王娟+李正文+胡述芬

摘要：財務報表是反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等會計信息的資料，是投資者、債權人、社會公眾及政府機構等了解企業的重要依據。只有深刻地理解財務報表，才能理解其反映的經濟實質，才能對企業披露的經營業績做出評價。本文從財務報表的解讀方法入手，通過對財務報表勾稽關系及報表項目形成的財務比率對企業影響的研究，闡明了財務報表對不同使用者的價值，具有一定的現實指導意義。

關鍵詞：財務報表；解讀方法；勾稽關系；意義

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1671-864X（2016）08-0177-01

一、報表的解讀方法

（一）資產負債表的解讀方法。

資產負債表的解讀方法。資產負債表采用“丁”字型賬戶式結構，左方列示的是企業所擁有的資產項目，按照流動性的強弱排列；右方列示的是企業的負債項目，按照求償權的先后順序排列；右下方是所有者權益項目，按照所有者投入、資本公積和留存收益排列。資產負債表有個恒等式即“資產=負債+所有者權益”。另外，資產負債表是時點報表，上年數和今年數分別以期初余額和期末余額列示，通過比較資產負債表報表項目的期初和期末余額的變動情況，可以分析企業的產權結構、償債能力和發展趨勢。

（二）利潤表的解讀方法.

我國利潤表采用多步式結構，通過對當期收入、費用、利潤的列示，秉承“收入-費用=利潤”的原則，便于使用者了解企業當期的經營成果，編制原則是權責發生制。利潤表通過“基本每股收益、稀釋每股收益”清晰辨別出股票的投資價值及企業的獲利能力。比較企業的營業成本、營業收入，可以分析出企業成本的消耗情況，如果此比率高于同行業平均水平，企業就應該規范內部控制，防范浪費現象，加大成本管理力度。

（三）現金流量表的解讀方法。

現金流量表的編制原則是收付實現制，分為經營活動、投資活動和籌資活動。經營活動現金凈流量表明的是企業從日常經營活動中獲得的先進凈流量，是企業生成現金的能力；投資活動的現金凈流量直觀地說明企業把錢投到了哪里，反映的是企業有效地利用已有資金的能力；籌資活動現金凈流量是企業吸收投資者投入和向第三方借入的現金，反映的是籌集資金的能力。

（四）所有者權益變動表的解讀方法。

成立企業之初投資者投入的各種財產是實收資本，接受捐贈、股本增值的和投入資產評估增值等形成的是資本公積，不能計入損益的利得和損失（扣除所得稅影響）是其他綜合收益，依據國家規定按一定比例從凈利潤提取的是盈余公積，凈利潤分配完后形成企業的未分配利潤。實收資本、資本公積、盈余公積、其他綜合收益和未分配利潤構成了企業的所有者權益。將所有者權益的各項目按照引起其變動的各種事項分“本年金額”和“上年金額”列示就構成了所有者權益變動表。

二、各報表之間的勾稽關系

（一）資產負債表與利潤表的勾稽關系。

1.資產負債表與利潤表之間相等的項目。資產負債表中未分配利潤的期末余額等于該表的年初余額加上利潤表中的凈利潤等于利潤表的附表利潤分配表的未分配利潤。

2.資產負債表與利潤表項目形成的財務比率及其對企業的影響。比如應收賬款周轉率較小，說明企業的應收賬款數量大，企業應該減少賒銷，加大催收力度，利用現金折扣等方式鼓勵債務人早還款；凈資產收益率與企業的銷售收入、凈利潤、資產、負債、所有者權益都有聯系，等于銷售凈利率乘以資產周轉率乘以權益乘數，通過此比率不僅可以看出企業的資產結構、獲益能力，還可以衡量股東投入資本的利用效率和企業資金的使用效率。

（二）資產負債表、利潤表與現金流量表的勾稽關系。

1.資產負債表、利潤表與現金流量表的勾稽關系。“本期現金=負債+所有者權益-非現金資產”、“資產+利潤=負債+所有者權+收入-支出”，將財務報表緊密聯系在一起。比如資產負債表中的貨幣資金如果沒有被凍結、查封、作為保證或質押、用途受限的情況就等于現金流量表現金及現金等價物凈增加額；現金流量表中支付的各項稅費等于利潤表中的所得稅費用減去應交所得稅的增加額加上營業稅金及附加再加上應交稅費（應交增值稅-已交稅金）。

2.資產負債表、利潤表與現金流量表項目形成的財務比率對企業的影響。現金到期債務比反映了企業償還到期債務的能力，企業不能償還到期債務，會影響企業的信譽；銷售現金比率小，表明企業大部分銷售未形成真正的現金流，企業此時就應該關注客戶的信用情況、償還能力，加大催收力度，防范壞賬風險；盈利現金比率（適用于經營現金凈流量、凈利潤為正數的情況）小于1，說明企業即使盈利了也沒有現金，嚴重時可能導致企業破產。

（三）所有者權益變動表與資產負債表、利潤表、現金流量表的勾稽關系。

所有者權益變動表記錄了資產負債表所有者權益部分期初余額變為期末余額的變化過程，是資產負債表所有者權益部門變動的“源”，利潤表中的凈利潤減去所有者權益變動表中利潤分配的金額加上資產負債表未分配利潤的期初余額等于資產負債表未分配利潤的期末余額。

三、利益相關者了解財務報表勾稽關系的意義

（一）投資者和經營者了解財務報表勾稽關系的意義。

1.投資者了解財務報表勾稽關系的意義。投資者是企業的所有者或者股東，通過分析財務報表勾稽關系，可以了解企業是否有足夠的經營利潤用于分紅，及企業創造價值的能力，隨時調整自己的投資。

2.經營者了解財務報表勾稽關系的意義。經營者是公司實際的管理者，在充分熟悉企業各個生產環節的同時，透過財務報表分析企業生產中的各種漏洞，以便進一步優化企業管理。

（二）員工了解財務報表勾稽關系的意義。

員工關心的企業的經營狀況、工資發放能力和持續經營能力，都在企業財務報表中有所體現，通過這些信息，員工就能清晰的判斷出自己的職業規劃。

（三）社會公眾與政府機構了解財務報表勾稽關系的意義。

債權人透過財務報表的勾稽關系分析企業對自身債務的償還能力，做出對自身有利的決策；稅務機關了解財務報表的勾稽關系，可以對企業的繳稅情況進行判斷，發現漏洞可以及時與企業進行溝通，保護國家利益不受侵害；政府部門進行采購時，可以通過企業的財務報表，判斷企業的規模、發展前景，以決定是否合作。

參考文獻：

[1]劉爽.財務報表項目間依存關系的研究[J].電子制作，2015.

[2]支曉強.基于報表勾稽關系的財務報表分析[J].會計之友，2006.

作者簡介：

第一作者：王娟（1987-），漢，山東省臨沂市，云南民族大學管理學院，2015級會計專業碩士；

第二作者：李正文（1992.5-），漢，河南省周口市，云南民族大學管理學院，2015級 企業管理專業；

第三作者：胡述芬（1991.12-），漢，安徽省安平市，云南民族大學管理學院，2015級 企業管理。