“營改增”背景下施工企業納稅管理淺析

【摘要】“營改增”作為我國在“十二五”期間開展的重要稅務改革，對于我國各產業的發展都具有相當大的影響，由于企業運營模式和財務管理的區別，有不少施工企業在實施該政策后受到了一定的影響。因此，本文從積極和挑戰兩個方面分析了這一改革對施工企業的影響，并就其未來納稅管理的問題提出了相應的建議，希望可以幫助施工企業更加順暢的開展未來工作。

【關鍵詞】營改增 施工企業 納稅籌劃 財務管理

“營改增”最早的試用是根據2011年《營業稅改征增值稅試點方案》中的相關內容進行的，最早發生在交通運輸業及部分現代服務業。在積累了相應的經驗后，將其拓展到上海開展城市試點工作，隨后不斷擴大試點范圍。截止于2013年8月，在交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”已經拓展到了全國范圍。在接下來的時間里，國務院不斷推動該項工作的發展，越來越多的產業開始推行“營改增”的稅務改革。然而，建筑房地產、金融保險以及生活服務業作為改革的最后產業，也在2015年底得到了陸續的解決。其中，三者分別是將稅率暫定為11%，6%，6%。伴隨著“營改增”政策的陸續落地，建筑施工企業也需要積極調整自身的納稅管理，應對稅務改革所帶來的挑戰，把握機遇，實現自身的穩固發展。

一、“營改增”對施工企業的積極影響

（一）有效解決了施工企業重復交稅的問題

在過去較長的一段時間里，雙軌并行的稅收制度在某種程度上影響著我國各產業的發展。因為處于該類納稅模式的下的施工企業往往會在某些中間環節存在重復繳稅的風險。然而，“營改增”模式的應用，雖然在建筑施工產業推行了較高的稅率，但是通過進項稅的折扣也能夠在某種程度上緩解企業納稅壓力，而且如果能夠運用合理的策略，也能創造更大的利潤空間。

（二）促使施工企業擴展規模

事實上，“營改增”政策的實施營改增之后，企業在進行固定資產購置時，往往可以取得相應的進項稅額發票進行抵扣，這是有利于施工企業進行整體稅務管理的。因此，在某種程度上會促進企業擴大運營規模，加大對固定資產的投入。同理也可以適應于無形資產的轉讓活動，這使得施工企業的經濟活動得到大幅度活躍，企業在技術研發上也會有不少的投入。

二、“營改增”政策對施工企業的挑戰

（一）業務處理的難度增加

“營改增”政策的實施，使得稅務計算增加了進項稅抵扣的部分，會計核算的內容和難度都有所增加。尤其是發票使用和管理過程中所需要進行的審核，使得施工企業的納稅管理人員在工作上有了更多要求，整體工作量和繁瑣程度都存在不少的增加。

（二）稅負可能會被轉嫁

“營改增”所提出的進項稅抵扣策略，使得原來施工企業因節約成本所選用的小作坊采購有所減少。如此，小作坊在材料供應量和質量上的問題得以解決；同時，也通過進項稅抵扣的方式提高各類企業對增值稅發票的重視程度。但是，這也使得企業會對合作企業的材料供應商索取發票，從而導致其稅負加重。而供應商為了保障自身的利潤，必然會在交易中將稅負轉移給施工企業，最終還是造成了施工企業的稅負增加。

（三）增加施工企業的資金壓力

建筑施工往往涉及到較長的時間周期，而工程量所需要的較大資金規模也是施工企業所需要解決的問題。“營改增”政策的推行，施工企業繳稅模式隨之改變，業主對工程量計價批復后形成納稅義務。同時，由于施工企業無法及時付給供應商材料款，為企業的抵扣進項造成較大的麻煩，非但無法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費，進一步加大了施工企業的資金壓力。

三、“營改增”政策下施工企業的納稅管理工作要求

（一）轉變模式，開源節流

事實上，對于大多數的施工單位而言，“營改增”具有挑戰和機遇的雙重特點。這需要施工企業根據自身經營模式來選擇合適的納稅規劃，然后就能推動自身管理模式的優化，從而更加積極的面對“營改增”的影響，為企業迎來更加寬廣的發展前景。

第一，施工企業需要轉變以往建筑產業發展的粗線條特點，運用精細化的管理模式來精簡企業所需的運營成本，幫助施工企業平穩度過“營改增”的震蕩期。

第二，施工企業需要嚴格執行“開源節流”的采購策略，在保障原材料穩定供應的同時對材料供應商進行嚴格篩選，保障其具備一般納稅人的資格，方便獲取增值稅抵扣發票，并在材料供應商選定中引入科學的投標報價機制，利用全面預算的管理模式來對施工成本進行精細化管理，通過管理手段來減少稅負繳納所帶來的資金鏈壓力。

第三，隨著施工企業對于BT、BOT以及PPP等模式的靈活運用，在減少資金壓力的同時也增加了項目的財務成本，因此，施工企業需要對資金管理和控制引起高度重視，嚴格控制利息和負債的規模，防止因此造成的財務危機。

第四，適當的引入高新技術和先進機械化來促進現代化作業的效率，在縮減人力勞務壓力的同時實現對勞務成本的控制，具有雙重優勢。值得一提的是，施工企業需要最大限度的拓展以獲取增值稅抵扣稅票的業務，減少不涉及增值稅成本費用的開支，才算真正把握可“營改增”稅制改革所帶來的機遇。

（二）優化增值稅發票工作制度

對于處于“營改增”政策影響下的施工企業而言，經濟活動能否取得相應的增值稅專用抵扣發票便成為了企業納稅管理的重中之重，發揮了決定性的作用。通過對施工企業的業務特征分析，不難發現增值稅發票取得對其而言相對難度較大，但其總量在諸多產業中也十分突出。根據我國在增值稅稅務法規中的相關要求，只有符合相應標準的增值稅專用發票才能在計稅中進行抵扣，這就使得我國的施工企業需要在各項經濟活動中注重對增值稅發票的優先獲取。

第一，施工企業需要就增值稅專用發票的問題制定相應的規章制度，方便進行管理；該類規章制度大多數都是圍繞發票工作展開的，例如：發票的開立、票據的申領、獲取、使用以及管理等等，這樣才能減少因為增值稅發票濫用造成的各類風險。

第二，需要施工企業對下屬公司或是部門進行嚴格約束，保障稅務工作的正常有序開展。除了需要強化周期性的財務管理訓練之外，還需要在這一階段對專職辦稅的工作人員進行“營改增”的強化教育，提升其應對增值稅籌劃工作的能力。

第三，施工企業還需要不斷提高增值稅發票規章的執行力度，保障各項工作的開展都處于嚴格管理和控制之下，對于開具發票所涉及的時間、金額以及其他細致的信息都需要進行嚴格控制；同時，也需要建立迅速反映機制，減少風險發生時的損失，并對問題進行迅速的追究和糾正。

（三）注重對財務工作人員培訓教育，提升練合業務水平

客觀來看，“營改增”政策的實施在某種程度上確實加大了財務工作的難度和壓力。這也使得不少由于缺乏了解而造成的納稅工作處理不當頻繁發生，需要相關工作人員引起足夠重視。從目前的發展狀況來看，“營改增”政策雖然已經試點很長的一段時間，但是給施工企業的適應時間并不多，是所有產業中相對較少的一個產業。因此，在日常工作仍在開展，諸多財務問題需要面對的過程中，就需要施工企業積極對財務工作人員展開培訓，幫助其更加深入、細致以及完整的了解“營改增”政策。具體來看，主要措施包括了財務工作人員參加稅法培訓；積極接受區域稅收監督管理單位的信息并開展交流；全面細致的學習稅收管理規定等等。除此之外，還需要完善對于納稅管理團隊的建設，除了擴充人員規模，還需要確立完善的人員崗位和責任分配機制，保障各司其職和權責統一，切實提高工作效率和積極性。

四、結束語

綜上所述，“營改增”政策提出雖然一定程度上影響到了施工企業，但是也為施工企業的發展創造了不少的機遇。在這樣一個復雜的過渡時期，施工企業需要積極引導自身的從業人員進行學習，嚴謹制定全新的納稅計劃，適應“營改增”的稅務轉變。事實上，“營改增”政策提出的初衷是為了減少施工企業因為重復被征稅而造成的資金鏈壓力，促進企業運營效率的提升。除此之外，該項政策的提出也在某種程度上調整了我國的稅務格局，對我國整體社會經濟的發展具有相當的促進作用，是符合我國可持續化發展戰略的重要舉措。

參考文獻

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作者簡介：路濟陽（1979-），男，河南省汝南縣人，會計師，本科，供職于中國電建集團河南工程公司財務資金部會計。