稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)和防范分析

何曉土

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)校工會(huì)

稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)和防范分析

何曉土

貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)校工會(huì)

為了使我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)能夠追隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，對(duì)目前該行業(yè)的存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出有效防范稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的措施，希望對(duì)當(dāng)下的稅務(wù)代理行業(yè)起到一定的作用。

稅務(wù)代理；風(fēng)險(xiǎn)；防范分析

一、稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)代理的法律不健全。我國(guó)注會(huì)行業(yè)的法律在1993年制定的，律師行業(yè)的法律在1996年才出臺(tái)的。而稅務(wù)師行業(yè)出臺(tái)的都是一些暫行條例和試行方法，法律的層次不高，而且也能看出法律的不成熟，基本處于試試看的狀態(tài)。沒(méi)有相應(yīng)的立法，或者立法不健全，出現(xiàn)的很多風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法解決。并且對(duì)從事稅務(wù)代理違反法律規(guī)定后應(yīng)該如何懲罰等都沒(méi)用精細(xì)化的規(guī)定，還會(huì)導(dǎo)致一些稅務(wù)代理人員鉆法律空子，也庇護(hù)了一些事務(wù)所惡性避稅的情況。

（二）客戶企業(yè)的內(nèi)部控制不規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)操作情況下，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制還是很混亂。由于內(nèi)部控制不規(guī)范，無(wú)法提供或者提供的數(shù)據(jù)不確定的企業(yè)比比皆是。再加上有的企業(yè)缺少必要的誠(chéng)信，道德風(fēng)氣差，價(jià)值觀扭曲，還沒(méi)有一定的法律意識(shí)，故意的向稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)提供虛假的相關(guān)資料，誤導(dǎo)稅務(wù)理人員的職業(yè)判斷，從而引起代理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從業(yè)人員的綜合素質(zhì)偏低。從知識(shí)層面上來(lái)講，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收知識(shí)都掌握的代理人員比較少，都是較為了解一個(gè)方面，而對(duì)另一個(gè)知識(shí)點(diǎn)略知皮毛，都不夠全面，對(duì)兩個(gè)方向都有一定經(jīng)驗(yàn)的人員更少。從道德方面，作為一個(gè)服務(wù)行業(yè)，道德非常重要，而且稅收收入占財(cái)政收入的九成以上，是跟國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，不能有所差池。一定要做到實(shí)事求是，不被如何一方的利益所誘惑，不去觸碰國(guó)家的法律禁界，不能損害到國(guó)家和人民的利益。而且現(xiàn)在很多稅務(wù)專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較老化，還是以前的稅務(wù)知識(shí)，跟不上稅法的改革更新，很難根據(jù)改革提供最新的稅務(wù)代理服務(wù)。

（四）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我國(guó)很多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理的過(guò)程中，存在很多不重視協(xié)議書(shū)的內(nèi)容、鑒證馬虎、簽章不嚴(yán)謹(jǐn)、工作不認(rèn)真等問(wèn)題，缺少相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)有增無(wú)減。稅務(wù)代理人員的分工，公司章程的制定，稅務(wù)代理文書(shū)的審核，稅務(wù)代理人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，代理檔案的整理，都從屬稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制。我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)基本沒(méi)有對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，只是在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后對(duì)其進(jìn)行處理，顯然沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前控制明智。

二、如何有效防范稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)

（一）加快稅務(wù)代理行業(yè)的立法。稅務(wù)代理是市場(chǎng)不可或缺的部分，該行業(yè)的運(yùn)行和成長(zhǎng)都應(yīng)該有法可依、有法必依，并且，要確保稅務(wù)代理行業(yè)的健康發(fā)展和良好秩序，都必須配備一個(gè)適合并權(quán)威的行業(yè)法律。然而，目前稅務(wù)代理行業(yè)沒(méi)有專門(mén)的法律，在設(shè)立、運(yùn)行和監(jiān)管的依據(jù)主要是一些部門(mén)規(guī)章，層次較低。而法律并不是所有的行業(yè)都適用，常常會(huì)出現(xiàn)法律在不同情況下相互矛盾，使得稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展沒(méi)有相應(yīng)的法律支撐而受到嚴(yán)重影響。因此，稅務(wù)代理服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局面秩序紊亂，導(dǎo)致治理很難得到顯著效果。由于缺乏專業(yè)的法律支柱，國(guó)務(wù)院就把注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入類改成了水平評(píng)價(jià)類，對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)今后業(yè)務(wù)的開(kāi)展、稅務(wù)代理隊(duì)伍的建設(shè)都有一定的影響。近年來(lái)，黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人都對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的發(fā)展非常重視。

（二）對(duì)客戶企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范起很大的作用。稅務(wù)代理人員在代理過(guò)程中，必須以客戶企業(yè)的財(cái)務(wù)資料、納稅資料、生產(chǎn)資料為依據(jù)，通過(guò)自己的職業(yè)化判斷，加上專業(yè)化知識(shí)，做出代理的結(jié)論。代理結(jié)論的質(zhì)量高低又與稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的水平關(guān)系縝密，高質(zhì)量代理對(duì)應(yīng)低水平的代理風(fēng)險(xiǎn)，低質(zhì)量代理自然對(duì)應(yīng)高水平風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度客觀正確評(píng)價(jià)有利于降低稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)代理人員有義務(wù)維護(hù)國(guó)家的利益，具備執(zhí)業(yè)的專業(yè)素質(zhì)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也應(yīng)該嚴(yán)格審查。稅務(wù)代理人員對(duì)企業(yè)了解得越多，其稅務(wù)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越可控，在代理業(yè)務(wù)的承接，代理合同的簽訂，檢查、監(jiān)督都需要有具體詳細(xì)的管理制度，保證控制好每一個(gè)環(huán)節(jié)。承接業(yè)務(wù)之前，要充分了解該公司的基本情況。事務(wù)所更應(yīng)該加大稅務(wù)業(yè)務(wù)方面的培養(yǎng)，借鑒國(guó)際一些稅務(wù)師事務(wù)所的管理和培養(yǎng)機(jī)制，建立一定的職工考察制度，加強(qiáng)能力的提升。

（四）加強(qiáng)政府和行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的監(jiān)督。加強(qiáng)政府和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督，可盡快的糾正代理人員的違規(guī)行為。而代理人員不僅有稅務(wù)師，還有其他行業(yè)來(lái)從事稅務(wù)代理和稅務(wù)代理中出現(xiàn)的法律糾紛，行業(yè)協(xié)會(huì)不能對(duì)其他行業(yè)的人員進(jìn)行管理，所以政府的管理和監(jiān)督顯得尤其重要。然而，我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理行業(yè)的管理監(jiān)督和行業(yè)監(jiān)督都是用相同的工作人員，導(dǎo)致監(jiān)管力度不足，形式大于實(shí)質(zhì)。于是，首先要將政府行政管理和行業(yè)監(jiān)管配備較為專業(yè)的人員，將兩個(gè)部門(mén)完全分離，避免工作中的交叉重疊。其次，一定要發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用。行業(yè)協(xié)會(huì)人員都是專業(yè)性知識(shí)較好的高級(jí)人才，可以在發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，解決一些稅務(wù)代理中棘手的問(wèn)題。

（五）建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。一個(gè)好的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，可以讓企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)、客戶評(píng)價(jià)與誠(chéng)信度進(jìn)行篩選，選出較為信任的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，得到更好的服務(wù)。同時(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也會(huì)更加注重代理的品質(zhì)，也會(huì)更加誠(chéng)信并業(yè)務(wù)質(zhì)量做到最好。制定出一些會(huì)員誠(chéng)信檔案的管理辦法，簡(jiǎn)歷會(huì)員誠(chéng)信檔案，及時(shí)記錄不良行為。還可以將誠(chéng)信和評(píng)價(jià)星級(jí)與資格管理、審批資質(zhì)關(guān)聯(lián)在一起，可以促進(jìn)誠(chéng)實(shí)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)社會(huì)監(jiān)督。加強(qiáng)宣傳的力度，加大曝光，宣揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重的職業(yè)品質(zhì)，將行業(yè)的總體水平提升到一個(gè)新的高度。目前我國(guó)在很多行業(yè)都開(kāi)始實(shí)名制，并設(shè)置了一些“黑名單”的制度管理，全國(guó)聯(lián)網(wǎng)查詢，這也是我國(guó)建立現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)防范體系的開(kāi)端。

（六）建立稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)基金。由于稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)不斷的加大，目前很多稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模較小，無(wú)法承擔(dān)大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而且對(duì)稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)的防范，事前可以采取措施，也可以事后進(jìn)行補(bǔ)救。因此，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基金，規(guī)范責(zé)任賠償制度，可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后維護(hù)稅務(wù)代理人員的利益，還可以降低在訴訟失敗后事務(wù)所造成的損失。通過(guò)提取稅務(wù)代理風(fēng)險(xiǎn)基金的辦法，可引進(jìn)現(xiàn)在其他行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，建立適合本行業(yè)的保險(xiǎn)制度。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以從公司的準(zhǔn)備金提取一定的比例進(jìn)行投保，或者對(duì)承接業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行評(píng)估后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小投一定金額的賠償保險(xiǎn)。