審計實踐教學體系構建探究
——基于調查數據的分析

安寧

審計實踐教學體系構建探究
——基于調查數據的分析

安寧

審計是集專業性、綜合性、政策性為一體的應用性學科，受經濟、法律和政治環境的綜合影響。本文根據調查取得的數據，剖析了用人單位及學生對實踐教學的需求以及教學中存在的問題，提出構建審計實踐教學體系的路徑選擇。

審計；實踐教學；路徑選擇

隨著我國政治經濟體制改革的深入，審計環境更加復雜，任務更加繁重，國家和社會對審計質量的要求更高。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出，要推進國家治理體系和治理能力現代化，建立現代財政制度，編制全國和地方資產負債表，改進預算管理制度，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，建立規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制，審計被納入了全面深化改革的總體布局。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件，提出審計全覆蓋等八項任務，要求創新審計技術方法，構建大數據審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，擴大審計監督的廣度和深度。審計專業教育和實踐教學面臨壓力和挑戰，急需改革。

一、問卷調查的情況說明

本次調查針對用人單位及在校本科生，圍繞其對實踐教學的需求、現有教學中的問題、教學改革等三個維度進行設計。鑒于審計行業的專業性，用人單位的調查問卷邀請上海市審計局、上海市審計信息中心、上海立信、瑞華、天職、民信等會計師事務所、PPTV、東方希望集團和高校等20家行政事業單位審計或內部審計人員參與完成。雖然樣本數量有限，但是與專業相關性高，具有一定的代表性，基本能夠反映單位對高校審計教學的看法和需求。

另外，上海立信會計金融學院108名審計專業三、四年級的學生參與了此次調查，生成有效問卷105份。

二、問卷調查結果分析

（一）受訪單位的需求

1.對學生實踐能力的評價。70％的受訪者認為其僅有理論知識，不能解決實際問題，僅有10％的受訪者認為學生實踐能力強。審計實踐教學效果遠未達到用人單位的要求。

2.對學生實踐能力的需求。從調查結果可以看出，隨著大數據時代的到來，單位對學生數據分析處理能力的需求以70％的比重超過其他需求（圖1），學生日常不特別關注的文字處理能力需求占比為55％，和溝通能力、協調能力一樣受到用人單位的重視。

3.對學生軟件操作能力的要求。其中現場審計實施系統占45％、企業財務審計軟件占30％、審計數據采集分析軟件的操作運用占25％，審計實踐教學采用的教學軟件與實用軟件差距較大。

圖1 用人單位對學生實踐能力的需求

（二）受訪學生的需求

學生作為審計實踐教學的受眾，其需求和要求較少被關注和反映。為了解學生對審計實踐教學的真實想法，項目組設計了《審計實踐教學情況學生調查問卷》，我校108名審計專業

三、四年級的學生參與了此次調查，生成有效問卷105份。

1.學生對審計業務流程的了解程度。接受調查的學生大部分表示其對審計業務流程了解不多，只在教師的講授過程中有些許的印象，占52.38％，24.76％的學生表示有些了解，對課程內容掌握完全，但還未進行實踐，僅有17.14％的學生表示很了解，已經在事務所實習體驗過。

2.學生對審計實踐過程的預期。如圖2所示，學生希望通過專業實踐教學過程提升專業能力（97.14％）、分析客戶行業發展情況的能力（76.19％）、團隊協作能力（67.62％）及其他能力。學生的專業需求迫切。

圖2 學生對審計專業實踐的預期

3.實踐教學中學生對教師的要求。實踐教學怎么教一直是個問題。通過調查我們發現，學生不希望實踐教學是一種放任的形式，希望教師先進行示范，再讓學生進行審計操作（占比86.67％），對課前分發案例，讓同學們預習自行分析后再進行講解的方式也比較能接受（占50.48％）。

圖3 學生對教師的要求

4.學生對校內階段性實踐的態度。審計實踐教學一般分為在校期間階段性實踐和畢業實踐，65.71％的受訪學生更偏好于前者，認為在校期間階段性實踐根據課程的進度和實際情況，將學生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務，對學生的實踐能力提升和職業發展規劃更重要。

以上基于需求方的調查結果顯示，無論是用人單位還是學生的需求，都與審計環境和技術的變化息息相關，審計實踐教學的模式和理念與各方需求尚有距離，審計實踐教學改革關乎審計專業的發展和行業的水平，對于提升高校人才培養的質量和服務社會的能力至關重要。

（三）審計實踐教學中存在的問題

1.對實務前沿問題關注較少占比達95％。實踐教學脫離實踐無法完成其目標。教師在全身心育人的同時，需要加強與外界的聯系，了解業界的發展，甚至要參與其中。

2.培養模式單一占比達65％。人才培養應該是全社會的責任，高校過于大包大攬，與社會各界合作教學的模式在本科教學階段還是鳳毛麟角。

3.教育觀念陳舊占30％。教育觀念主導教學的設計和實施，該問題具有一定的隱蔽性，不像教學方法和手段及教學內容反映的那么直接。

4.實習基地少，校外實習機會少。校外實習機會少是學生普遍反映的問題（84.76％）。審計行業涉及客戶的財務信息甚至商業機密，對從業人員具有保密的職業道德要求，安排大規模學生實習有一定困難，導致學校建實習基地難，實際落實基地任務更難。

5.實踐教學中一些必要的審計程序無法執行占比達72.38％。審計不同于會計，實踐過程中相關程序的設計和實施與行業背景、業務環境等關系密切，需要很多故事情節完成職業判斷，僅依賴財務數據無法實施風險導向審計。而審計教學軟件具有先天缺陷，與風險識別和評估有關的故事情節缺乏，案例資料不夠豐富，導致理論教學中強調的重要程序沒有操作環境和條件，而學生對此期望較高。

6.教學案例中的財務數據過時，素材內容不夠全面以61.90％的比重受到關注。案例教學對于一般工商管理類專業來說是非常好的教學方式，業界單位也較容易配合開發教學案例資源，甚至樂于通過與高校合作推廣其經驗做法，提升其業界的影響力，教學效果較好。但是，審計行業一般涉及客戶的財務信息、商業機密甚至控制短板，審計單位和審計人員有職業的保密要求，被審計單位更是出于多種考慮不愿問題被關注。審計案例的開發既是開展實踐教學被廣泛認可的方式，也是審計教學發展的桎梏。

7.實踐教學內容不夠完整，學生對信息技術審計了解較少。信息技術的變革和電子商務的飛速發展，大大提升了非現場審計的地位和作用。無紙化的交易和憑證幾乎顛覆了傳統的審計方法，大數據，云計算，聯網審計，云審計等新技術不斷應用。信息技術審計應當成為審計實踐教學不可或缺的一部分。但是受訪學生反饋的信息顯示，只有11.43％的學生表示了解信息技術審計，聽說過的占48.57％，有40％的學生則直接表示不了解。

三、構建審計實踐教學體系的路徑選擇

（一）創新教學理念，培養逆向思維

審計屬于專家型職業，審計專業具有應用性、綜合性和政策性強的特點。社會政治、經濟改革的深入，行業環境的變化，審計技術的更新，要求審計專業教師打破傳統的教育理念，在堅持“以熟悉審計業務流程為基礎，以掌握審計程序與技術為重點，以培養風險識別能力為導向”的基本原則指導下，樹立創新培養逆向思維的教學理念。審計實務對象不同，涉及的業務規范及法規依據也不同。要培養出統領全局的審計人才，教師需要從民族、國家的高度，讓學生盡可能多地了解相關政策法規，比如刑法，經濟法，勞動法等，了解法院、檢察院、監管部門等單位的業務，掌握了出口，再逆向找入口，也就是審計的學科。教師要讓學生知道審計的工作方向，及最終被采納的結果是什么樣的，即引導學生通過審計結果，找審計依據，再找實務。通過逆向思維，讓學生意識到審計業務的變化和自身知識的匱乏，提高學習主動性。

（二）構建多層次審計實踐教學模式

人才培養應該是全社會的責任，審計專業對人才實踐能力要求較高，更應當多方尋求資源，開展與社會各界合作教學的模式。從項目組走訪和問卷調查的結果來看，受訪單位對與實務單位合作開展教學的模式比較認同，占90％。從受訪單位與學校合作的意愿來看，65％的受訪單位愿意與學校合作，并為學生提供實踐崗位。在學校教學的基礎上，審計專業實踐教學可以借鑒會計、審計專業碩士人才培養的模式，創建國內國外、校內校外、行業內外多層次實踐教學的模式。

（三）健全產學合作制度框架，形成審計案例開發和運用的合法渠道

審計是專業實踐性很強的一門學科，僅以理論的講授不足以使學生理解和掌握紛繁復雜的審計實際工作的要求。案例分析的實踐教學方式得到各方認可，審計案例資源就是反映其執行效果的必備條件。通過對學生的需求調查，項目組了解到，事務所真實的案例最受學生青睞（95.24％）,時事新聞案例(53.33％)也比國內外經典案例更受歡迎。單位問卷調查結果顯示，受訪單位對審計案例實踐教學的方式認同度達80％。

鑒于審計業務資料的特殊性和保密要求，只有在產學雙方正式簽署合作文件，對合作具體內容做出明確規范的情況下，審計案例的深入開發和運用才具有合法渠道和可能性。在此條件下，教學團隊可以選擇合作單位優秀的審計項目及審計經驗進行加工、整理、規范和高度地模擬與濃縮，以審計案例的形式再現審計工作的具體流程、真實業務，使學生直觀地進行觀察、體驗和探討，感受“審計現場”的挑戰。

（四）創建審計模擬實驗室，改善審計實踐教學環境

模擬實驗室是實踐教學的重要手段，是在一定的軟、硬件基礎上，通過計算機系統，將多媒體技術、網絡技術和虛擬現實技術等有機結合起來而搭建的數字化虛擬實驗環境，實驗者可以像在真實的環境中一樣完成各種預定的實驗項目，取得類似于或優于在真實環境中學習或訓練的效果。審計模擬實驗室綜合運用信息技術，提供圖文并茂、豐富多彩的人機交互方式，提供用戶輸入自己的選擇或設計來得到相應實驗結果的手段，實現實驗者與教師、實驗者與實驗者之間實時或非實時的人際交互，使學習結構從“封閉”變為“開放”，最終可以使教學從“知識傳授”轉變為“能力建構”。

審計模擬實驗室應注重“情景”的創設，突出仿真模擬。通過實現審計單位與被審計單位環境仿真、職業崗位仿真、業務流程仿真等，創設一個虛擬的工作場所、虛擬的工作對象和工作條件，靈活采用多種教學模式搭建數字化教學平臺和虛擬實驗環境，使學生獲得直接的體驗和經驗，進而產生或接受抽象的理論和經驗。

（五）改革審計實踐教學考核評價方式指標

審計實踐教學環節考核評價方式可以采用教學全程考核與期末考核相結合、現場觀察、任務完成情況評價和答辯等方法，適當增加日程考核的比重，激發學生參與實踐教學的積極性。考核評價內容和指標的設計，依據單位問卷調查結果，綜合分析能力的評價、風險識別能力的評價、動手能力的評價的權重較高，分別為85％、80％、70％，另外溝通協調能力和文字處理能力評價均占55％，教學過程可以重點對上述綜合分析能力、風險識別能力、動手能力溝通協調能力和文字處理能力進行評價，以突出學生實踐能力的培養。

（六）建立健全教師實踐能力提升長效機制

審計專業實踐教學亟須順應審計環境和技術的變化進行改革。教師作為實踐教學改革的設計者和參與執行者，在改革過程中起著主導作用。教師的理論素養和實踐能力對審計案例的設計開發及其運用、對審計模擬實驗過程的引導和控制有極大作用，會影響實踐教學的效果。學生問卷調查結果顯示，教師先進行示范，指導學生操作的教學方式認同度最高，占86.67％，課前分發案例，讓同學們預習自行分析后，再進行講解的方式也比較能接受，占50.48％。不管何種方式，都要求教師的實踐能力與時俱進。

審計環境日新月異，審計業務千變萬化，即使是一線的審計人員也需要定期進行后續教育，教師如果不參與實踐，其實踐能力必然遞減。目前，由于教學任務的壓力和教師評價機制的原因，都不利于審計專業教師掛職實踐，提升其實踐能力。學校層面應當健全包括多樣化的教師考核評價制度在內的教師實踐能力提升機制，以消除其后顧之憂，激發教師參與教學和實踐的積極性。

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責任編輯：何巖

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1671-6531（2016）11-0034-04

安寧/上海立信會計金融學院副教授，博士（上海200000）。