有關事業單位稅務會計改革的思考和建議

丁興宇

[摘要]時代的進步和發展，我國政府不斷調整和完善政府經濟政策，在較大程度上增大了稅務會計和財務會計之間的差異。調查研究發現，我國事業單位稅務會計模式中還存在著諸多的問題，如沒有完善的財稅分離模式、具有較為煩瑣的納稅調整項目等，制約了我國稅務會計專業整體進展。針對這種情況，需要深化改革，采取一系列有效措施，以完善我國稅務會計模式。

[關鍵詞]事業單位；稅務會計；會計改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.108

稅務會計模式的構建與完善是一項長期的系統性工程，需要長時間努力和實踐，稅務會計模式包含諸多方面的內容，國家、社會各界都需要給予支持，方可以將稅務會計模式完善構建起來。同時，會計模式主要是對各種會計要素基本特征、內在聯系與結構等進行反映，屬于集合概念，主要研究對象為會計活動中各要素內在聯系和本質特征。因此，應在一定的社會環境中研究會計模式；本文以事業單位為例，分析了稅務會計改革。

1 稅務會計概述

具體來講，稅務會計有機涵蓋了稅務籌劃、稅金核算以及納稅申報，其有機延伸了財務會計和管理會計，需要逐步改革與完善稅務法規，方可以將稅務會計的作用充分發揮出來。在諸多因素的綜合作用下，我國大部分企業還沒有對稅務會計足夠重視，沒有將其獨立出來，依然從屬于財務會計和管理會計之中。

可以從兩個方面來理解稅務會計的內容，首先是稅務會計核算，主要是研究稅務活動核算的內容，我國企業所從事的稅務會計活動都是與稅種具有密切關系；結合現行稅制，稅務會計核算包括所得稅會計、有資源稅會計、房產稅會計等，其中，我國稅務會計內容中的重要組成部分為所得稅會計和增值稅會計。

2 現階段我國事業單位稅務會計模式存在的問題和不足

進入新時期后，我國大力改革和完善了財務會計制度與稅收法規，新出臺的會計制度和稅收法規中也有機分離了經濟活動中的會計原則和稅法，讓其獨立。結合我國現行經濟體制模式，混合稅務會計模式是最終發展方向，也就是協調發展稅務會計和財務會計，在政府參與的基礎上，將市場經濟調節作用充分發揮出來。

2.1 沒有構建完善的財稅分離模式

財務會計發展過程中，逐步演變出了稅務會計，財務會計和稅務會計同屬于會計科學的范疇，存在著密切聯系，但是卻有明顯差異存在；通過財務會計的開展，相關信息使用人員能夠做出更加科學合理的決策，主要依據會計準則來實施；而稅務會計則是依據稅法實施，目的是幫助稅務部門更加簡便地征收稅款。

2.2 稅收制度改革速度較慢

目前，會計制度改革速度依然遠遠高于稅收制度改革，大部分情況下，如果有新的經濟業務出現，或者剛剛變更了會計政策，在會計處理方面就會出臺相應的政策和規定，但是稅務處理方面卻需要較長的時間，有較大的時間間隔產生。如會計制度已經明確規定將部分項目納入到成本費用中時，稅務制度沒有做出相應的規定，且沒有完整限定其比例與限額，時間間隔的存在，導致有負差異問題出現于會計政策和稅收政策之間；相較于會計制度改革來講，稅收制度改革存在著明顯的滯后性。

2.3 有著較為煩瑣復雜的納稅調整項目

以資產計稅基礎、負債計稅基礎核算為例，收入、財務費用、營業成本、營業費用等內容都是需要調整的差異費用，在利潤表項目中占據較大的比例，同時與很多會計業務也有十分密切的關系，包括關聯方交易、資產負債表、會計差錯更正等。納稅調整依然存在著難度，需要進行煩瑣的核算，存在諸多差異，事業單位納稅人員準確理解難度較大，甚至稅務部門、專業稅務機構人員在操作時也容易出現問題，這樣就對稅款征收造成了較大程度的影響，征納雙方成本遭到增加，不符合稅務制度改革的要求。在這種情況下，會計人員如果嚴格依據會計準則開展，會計信息質量就會受到影響，很容易出現無法兼顧的問題。

2.4 稅務會計簡單附屬于財務會計

對諸多事業單位進行調查研究可以得知，我國部分事業單位僅僅對一般的會計人員進行設置，專業從事計征稅款的稅務會計人員比較缺乏，而這些會計人員又不能夠全面系統地理解稅務會計知識，稅務會計核算水平不高，影響到納稅申報、稅款核算等工作的深入開展。

3 我國事業單位稅務會計改革的深化措施

3.1 深化稅務會計理論研究

稅務會計學科體系構建過程中，需要對發達國家的成功經驗積極學習和借鑒，緊密考慮我國經濟體制及稅收法律調整狀況，結合會計制度改革，對稅務會計目標、原則、內容等深化研究，對稅務會計學科體系大力構建和充實，明確選擇稅務會計模式，以便從理論上有機指導我國稅務會計的制度設計與稅務會計實務操作。

3.2 對適度分離稅款稅收會計制度進行適當調整

如果事業單位發生的經濟業務，稅收法規及會計制度在本項業務處理方面存在著差異，事業單位需要結合財務會計規定的相關方法對收入和支出進行計算，同時，依據稅法要求來對部分應納款項進行適當調整。為了促使核算成本得到降低，稅收法規及會計規范制定過程中，除了要積極貫徹財務會計與稅務會計相分離原則之外，還需要將稅收法規的要求充分體現出來，保證與國家利益需求所符合，同時，將互相靠近的協調原因履行下去，以便盡量協調統一會計制度和稅法。計稅時，依據會計制度計算的收入和利潤來進行，差異調整時，則可以結合稅收法規來實施；事業單位主要采取外在調整模式，同時兼顧內在遵循原則。事業單位經濟活動中產生的經濟業務，如果不會較大程度上影響到所得稅的征收管理以及稅收收入的征收，那么在處理這些經濟業務的過程中，就可以將少量差異給保留下來，最大限度地統一會計制度和稅收制度。現階段，經過不斷努力，我國已經適度分離了財務會計和稅務會計，事業單位在計算利潤時，緊密依據財務會計規定來實施，差異調整時，則結合稅法規定來進行，將最終結果作為應納稅所得額，進而對需要繳納的所得稅進行計算。在未來的發展中，需要積極探索和改革會計與稅制，以便促使稅務會計與財務會計規則得到進一步的健全和完善。

3.3 大力完善對稅務會計并重會計體系

上文已經提到，我國屬于復合稅制的范疇，財務會計、稅務會計具有相同的本質，互相聯系和依存，但是具有差異化的目標與職能，需要獨立和分離。目前，我國深入改革與完善企業所得稅與個人所得稅，國家整體稅收中，所得稅占據了較大的比例，同時，流轉稅所占據的比例也在不斷加大。因此，我國所構建的稅務會計體系應該為并重流轉稅會計和所得稅會計。

3.4 對我國增值稅會計準則適時制定

經過實踐和努力，我國逐步完善了增值稅法規，增值稅會計體系大體已經形成，能夠規范開展會計處理。在增值稅會計準則的制定過程中，我國需要將小規模納稅人、一般納稅人的需求和利益充分納入考慮范圍，因為增值稅創建過程中，就將納稅人劃分為這兩種類型，導致我國擁有獨特的增值稅與會計處理。目前形勢下，迫切需要對增值稅會計正確理解和認識，結合實際經濟情況，將增值稅會計方法、行為理論等規范構建起來。

3.5 大力完善我國稅務會計體制

21世紀以后，世界經濟發展速度日趨加快，會計將會朝著會計國際化的方向發展；會計這種商業語言具有較強的通用性和技術性，國家、地區的不同，并不會改變會計的基本原理和方法。但是會計又具有相應的社會屬性，導致各國的會計準則存在著一定差異。在技術性和社會性的綜合作用下，導致會計模式并存著本土化和國際化，發揮滲透及促進作用，協調過程中，最終達成統一，但是實現這個目標需要較長的過程。因此，我國要合理選擇稅務會計模式，既要將國際化納入考慮范圍，同時要考慮我國的客觀現實情況，對我國經濟形式深入了解；只有對稅務會計模式合理選擇，廣大會計人員、國際同行方才會給予理解和支持。在全球經濟一體化發展需求得到滿足的基礎上，大力建設自身稅務會計體制，吸收西方發達國家的成功經驗，綜合各個方面的要素，科學設計；部分事業單位具備相應條件的話，也可以到國外發達國家學習和體驗，取其精華，以便完善我國稅務會計體制建設。

4 結 論

綜上所述，稅務會計在我國還處于剛剛起步階段，難免存在著各種各樣的漏洞和不足。因此，進入新時期后，我國需要繼續深入研究稅務會計理論，大力發展混合稅收模式，有機完善和健全我國稅務會計制度，逐步協調統一稅務會計制度和財務會計制度，統籌規劃，進一步發展我國的稅務會計模式，以促進社會經濟的整體進步與增長。

參考文獻：

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