如何完善財務(wù)內(nèi)部控制 思考

吳限文

如何完善財務(wù)內(nèi)部控制 思考

吳限文

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的活躍，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷壯大，如何規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，越來越成為企業(yè)應(yīng)思考的問題。內(nèi)部控制制度的建立與完善也越來越成為管理層應(yīng)思考的問題。內(nèi)部控制制度不僅涉及企業(yè)簡單的資金管理、物資管理、營銷活動，還涉及內(nèi)部管理、經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)以及正規(guī)化管理方面。本文主要針對財務(wù)方面內(nèi)部控制提出一些看法。

內(nèi)部控制 財務(wù)管理

一、什么是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的定義

所謂企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控，是指在對企業(yè)內(nèi)部不斷進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃建設(shè)的前提下，通過實施一系列的財務(wù)內(nèi)控措施，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和營運計劃能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要。從管理的角度分析，財務(wù)控制的本質(zhì)就是從財務(wù)管理的立場實施管理控制。內(nèi)部控制設(shè)計的企業(yè)活動均與企業(yè)的財務(wù)資源和財務(wù)管理活動有關(guān)聯(lián)，而且在內(nèi)部控制的過程中控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計劃的制定以及控制效果的考核都與財務(wù)活動聯(lián)系密切。

財務(wù)內(nèi)部控制主要是針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，運用財務(wù)管理的手段進(jìn)行內(nèi)部控制，即財務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，財務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)這一特征。財務(wù)內(nèi)部控制指為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，運用財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制管理。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

財政部會計司發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引總共18條，其中14條與財務(wù)管理密切相關(guān)，可見企業(yè)內(nèi)部控制制度與財務(wù)管理有十分緊密的聯(lián)系。這也決定了企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要需緊密結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理。財務(wù)管理包括會計反映與財務(wù)管理，那么財務(wù)內(nèi)部控制也包括會計控制以及管理控制中與財務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。

第一，會計控制。會計主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映，那么企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制也是通過會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行反映的過程中實行相應(yīng)的管理控制，包括會計基礎(chǔ)控制、會計數(shù)據(jù)管理、企業(yè)實物管理。這三部分是實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的最終途徑。第二，管理控制。管理控制是企業(yè)集團(tuán)在組織財務(wù)管理活動中所形成的各種制度和程序的總稱，它確定了財務(wù)管理中的權(quán)限安排、信息傳遞路線等，從而在很大程度上影響企業(yè)財務(wù)管理效率。管理的財務(wù)內(nèi)部控制是一個企業(yè)必要的環(huán)節(jié)，它可以最大限度地保證企業(yè)人員職能與公司戰(zhàn)略方針是一致的，通過對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理角度的控制，從而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與公司員工職能目標(biāo)。管理控制主要包括四個部分，即財務(wù)價值控制、人力資源成本控制、作業(yè)成本控制和管理信息控制。

二、完善財務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）健全財務(wù)管理制度，構(gòu)建完善的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估體系

要對影響當(dāng)前企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的實施以及財務(wù)內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)的一些不利因素進(jìn)行有效的分析和識別，并在此基礎(chǔ)上采取切實有效的應(yīng)對措施；必須要構(gòu)建一套完善的風(fēng)險評估體系，并以這套評估體系為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行檢查，盡量杜絕錯誤信息數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，從而為各項措施的制定提供準(zhǔn)確的依據(jù)。建立健全的財務(wù)管理制度，建立一整套的財務(wù)管理制度和內(nèi)部財務(wù)管理的組織模式，實現(xiàn)良好的財務(wù)循環(huán)系統(tǒng)。將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，通過企業(yè)內(nèi)部流程的建立，明確責(zé)任，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及規(guī)避風(fēng)險的能力，完成整個企業(yè)向風(fēng)險內(nèi)控這個方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)通過建立完善的科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而對企業(yè)整個運營過程中的風(fēng)險進(jìn)行有目的的管理，利用該系統(tǒng)可以進(jìn)行風(fēng)險評估、分析、報告等工作，進(jìn)而找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的短板環(huán)節(jié)，并針對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，從而通過內(nèi)部控制的方式將企業(yè)的管理風(fēng)險降到最低。所以，必須實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相一致。

（二）加強內(nèi)部監(jiān)督，實現(xiàn)自我評測

企業(yè)在發(fā)展的過程之中，進(jìn)行自我評估、做好內(nèi)部審計是管理者及時了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、提高內(nèi)部控制效果、保證內(nèi)部控制監(jiān)察功能的重要環(huán)節(jié)。借鑒國外經(jīng)驗，企業(yè)的內(nèi)部控制新的熱點是實現(xiàn)自我評測，自我評測是指所有的企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評測，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)，這是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。將財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)為一個審計專題項目進(jìn)行審計，另外也可以對財務(wù)內(nèi)部控制實施的各個環(huán)節(jié)單獨進(jìn)行審計。有一個完善的制度不等于有了好的執(zhí)行效果，目前執(zhí)行較好也并不等于未來會執(zhí)行到位，因此，監(jiān)督是管理過程持續(xù)最長的一種功能，用來確保公司內(nèi)部控制制度持續(xù)有效執(zhí)行。目前，企業(yè)內(nèi)部控制的審計工作主要分為三部分，即事前審計、事后審計和事中審計。其中特別值得注意的是，內(nèi)部控制并不是要在事后進(jìn)行控制，而是將整個過程貫穿其中，及時發(fā)現(xiàn)并且制止企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營各個方面存在的問題，盡可能地為企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營活動的風(fēng)險。

（三）合理設(shè)計財務(wù)組織結(jié)構(gòu)

組織設(shè)計的目的在于合理配置組織要素，使組織運行得更加有效率。對于企業(yè)而言，協(xié)調(diào)各成員企業(yè)的利益關(guān)系，統(tǒng)一各成員企業(yè)的財務(wù)行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢和協(xié)同效應(yīng)，是企業(yè)財務(wù)組織設(shè)計的目標(biāo)。但在設(shè)計這一目標(biāo)時，要把握以下原則：第一，集權(quán)和分權(quán)適度原則。企業(yè)財務(wù)總部集權(quán)過度，會影響子公司的理財積極性；但分權(quán)過度也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。因此，我們要在保證企業(yè)財務(wù)總部集中必要的財務(wù)管理權(quán)的基礎(chǔ)上（如重大的投融資決策權(quán)），實行適度的分權(quán)。第二，權(quán)、責(zé)、利均衡原則。給予企業(yè)管理者的權(quán)限大但承擔(dān)的責(zé)任小，就容易產(chǎn)生亂用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，則不利于調(diào)動管理人員的積極性，因此，權(quán)責(zé)應(yīng)是對稱的、均衡的。同樣，責(zé)任和利益之間也應(yīng)是對稱的、均衡的。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量，完善內(nèi)部信息系統(tǒng)

對現(xiàn)代企業(yè)而言，應(yīng)該投入力量來建立一套財務(wù)管理信息系統(tǒng)，充分運用現(xiàn)代技術(shù)手段。內(nèi)部控制將單位的業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理實現(xiàn)有機(jī)的結(jié)合，實現(xiàn)信息系統(tǒng)的支撐。將內(nèi)部控制嵌入單位管理信息系統(tǒng)之中，實現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，運用信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行系統(tǒng)化管理。

（五）認(rèn)真做好激勵獎懲工作

建立一套完善的獎罰制度，對于積極工作的員工給予精神和物質(zhì)上的獎勵，增強其工作的積極性，對于工作失誤的員工作出警告或者處罰，幫助其改變工作態(tài)度，提高員工對工作的正確認(rèn)識，實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的推動作用。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制體系建立推行的關(guān)鍵在于財務(wù)管理內(nèi)部控制的好與壞。做好企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制使企業(yè)經(jīng)營活動能夠得到非常好的控制。在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢下，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度也不斷地產(chǎn)生新的變化，這就要求企業(yè)面對市場和自身發(fā)展實際，不斷提出完善內(nèi)控管理的新思路和解決問題的新途徑。由以上的分析我們可以看出，在新形勢下企業(yè)對內(nèi)部控制管理的改進(jìn)，不僅需要企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的足夠重視，也要對公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計監(jiān)督體系加以完善，當(dāng)然還有許多方面是需要企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時逐步改進(jìn)的地方，企業(yè)內(nèi)部控制不斷進(jìn)步才可以保證企業(yè)在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為遼寧龍騰建材科技股份有限公司）

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