探討內部控制的有效性與會計信息質量

摘 要 內部控制體系的完善和健全，能夠有效提升會計信息質量，具有重要的現實意義。構建完善的內部控制體系，能夠促進會計信息的收集和反饋，加強與會計信息的溝通。會計信息質量的提升，也會反作用于內部控制，促進內部控制的完善。因此，內部控制的完善與會計信息的質量是相輔相成的兩個因素，并且兩者之間相互制約，相互促進。從當前我國眾多企業的基本狀況來看，會計信息的質量明顯處于偏低水平，這與內部控制體系的不完善有著很重要的聯系。要加強內部控制體系的構建，促進會計信息質量的提升。本文首先對內部控制有效性的影響因素進行了探討，繼而提出提升會計信息質量的解決措施。

關鍵詞 內部控制 有效性 會計信息 質量

首先，要明確內部控制與會計信息質量之間的關系，這兩者之間有著十分密切的聯系。內部控制完善，會計信息的質量才能得到有效提升，才能為企業決策者提供良好的決策依據，繼而加強內部控制，形成良性循環。如果內部控制體系不完善，那么很可能導致對會計審計工作的失控，導致會計信息質量不高，對企業內部和市場的分析不完善和失真，繼而影響到企業的決策，不利于企業的發展。因此，加強內部控制、完善內部控制應當是首要解決的問題，只有加強內部控制，才能有效解決會計信息質量不高的問題，這是當前應該研究的重點課題。

一、影響內部控制有效性的因素

內部控制所包含的內容和事項很多，主要有內部控制相關措施、內部環境的建設以及內部監管等。內部控制體現在企業生產經營的各個環節，內部控制的有效性與企業內部管理的規范性和合理性緊密聯系，是衡量企業內部管理的重要標準。另外，內部控制在如今激烈的市場競爭環境下，對企業的市場競爭能力有著至關重要的影響。在現實中，企業的內部控制有效性并沒有充分發揮出來，通常受到多種因素的影響，如下：

（一）領導缺乏重視

許多企業的領導注重的只是企業短期內的生產經營目標，以促進企業短期內利潤最大化，而忽視了內部控制對企業發展的重要性，未能真正重視企業的內部控制。由于領導的不重視，使得內部控制的相應制度缺失，即使有制度存在，但如果缺乏執行力，制度也只是流于形式。

（二）內部審計控制效能薄弱

企業內部控制的重要方面是審計工作，如果審計工作沒有做到位，內部控制的效果也將無從談起。當前，企業的審計工作存在較多的問題，沒有真正發揮其應有的效能。在審計工作的流程上缺乏制度規范，審計工作人員缺乏對工作本身的重視，或者缺乏應有的專業性，甚至存在聽從領導喜好做事的現象，使得審計工作未能保持其應有的獨立性，效能十分薄弱，內部控制自然脆弱。

（三）內部監管不力

在企業中，內部監控需要強有力的管理機制的保障，如果管理機制缺乏平衡制約，那么很可能也會導致內部監管不力。在內審的職能上，很多企業的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善以及企業內各組織機構執行職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。除此之外，即使有相對平衡和完善的管理機制，但如果監管不到位，也會影響到內部監管和會計信息的質量。

（四）內部控制與體制存在漏洞

在許多企業的內部管理體制中，存在制度不健全的情況，甚至時常出現“獨裁”的情況。尤其在一些股份制公司，這種情況還比較嚴重。許多公司的領導者將企業內部控制體制、執行措施以及監督管理體制的權利集于一體，在這種高度集權的體制下，極有可能為了實現自身利益而私自篡改會計信息，使得會計信息的質量大打折扣。在這種情況下，內部控制體制與其他體制之間的制約平衡性缺失，內部控制的有效性也大打折扣。

（五）部門之間缺乏溝通

要想實現內部控制的有效性，各部門之間的溝通與交流也是十分必要的。任何的內部控制措施，都需要各個部門緊密聯系和配合來完成，才能真正實現內部控制的有效性。但是就目前來看，企業部門與部門之間的利益是獨立性的，部門為了促進自身利益，往往缺乏溝通合作，更多的是處于一種競爭性的關系，使得內部控制措施難以正常實行。

（六）內控部分管理理念落后

管理理念的落后來源于管理意識的缺乏。許多內控部門在管理制度中存在很大的漏洞，主要原因無非是部門本身對內部控制管理的重要性認識不足，理念落后，意識薄弱。內控管理部門只是將一些內控管理措施當成一紙書面文件，忽視了其時效性，使得內部管理制度流于形式，功能被削弱，甚至完全喪失。

二、提高會計信息質量的措施

（一）完善內部控制管理結構

完善內部控制的管理結構，主要是要優化內部控制制度，建立有效的機構機制，并有效利用相關法律法規行使監管權力，保障內控部門獨立行使應有的職權，以此來保障會計信息的質量。強有力的內部控制管理體系的構建，需要動員全體人員的遵守和執行，必須擁有完善的制度細則，避免制度上的漏洞。

（二）增強對會計系統的控制

在企業中，會計相關工作要在法律法規的基礎上，結合企業自身基本運行情況，制定與企業相吻合的會計控制制度，并制定相應可行的會計處理流程，保障會計相關措施的有效性和正?；?。與此同時，將會計工作與審計工作交叉進行，促進兩者之間的聯系，并形成互相制約，根本上促進控制體系的有效性和穩定性，提升會計信息的準確性和真實性，保障會計信息質量。

（三）重視內部控制體系中“人”的作用

任何控制措施，其本質上仍然是對人的控制，因此完善企業內部控制體系，保障會計信息的質量，必須確保對人的控制，通過相關控制，增強人的意識與工作能力，保證最終的執行效果。要明確人員上下級關系，明確執行人員的具體責任和義務，并通過激勵機制和考核機制管理人員績效，推動人員努力工作，實現會計信息質量的提高。

（四）建立良好的內部文化氛圍

在當前激烈的市場競爭環境下，企業內部環境必須實現優化，加強內部文化建設，促進文化價值在企業內部的體現，這也是內部控制管理的重要內容。要從企業自身實際出發，發展符合企業的內部文化，加強文化對企業內部人員的熏陶，多給予工作人員人文關懷，打造融洽的內部人文環境，實行人性化管理，提升員工工作熱情，確保內部控制措施有效執行，保證會計信息的質量。

（五）完善內外監督體系

監督體系是措施完好執行的保障，必須建立高效的內外監督體系，提升會計信息在收集、儲存等方面的監督，提升會計信息質量，減少會計信息失真。要保證監督體系在企業內部控制當中的獨立性，確保內部審計工作全面展開。

（六）強化反饋信息審計

要提升會計信息的質量，加強反饋信息的審計和核查也是必不可少的。要完善會計信息的審計和核查制度，保持審計部門的獨立性，提升審計部門的地位，以減少會計信息的失真，保障會計信息質量。在審計工作人員的選用上，要進行嚴格的選拔，并進行審計工作崗位和知識技能的培訓，保證審計工作順利進行。

三、結語

內部控制與會計信息之間緊密聯系，相輔相成，相互促進。要不斷促進內部控制體制的完善，才能更好地保證會計信息質量，提升企業整體控制管理水平，推動企業健康可持續發展。

（作者單位為江西財經職業學院）

[作者簡介：歐陽玲（1980—），女，江西人，本科，講師，研究方向：會計信息管理。]

參考文獻

[1] 王晶，彭博，熊焰韌，張萍，張娟.內部控制有效性與會計信息質量——西方內部控制研究文獻導讀及中國制度背景下的展望（一）[J].會計研究，2015（6）：87-95+97.

[2] 劉啟亮，羅樂，張雅曼，等.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論，2013（1）：15-23.