延遲納稅對企業的影響

徐應爽

【摘 要】伴隨著經濟全球化進程的不斷加快，企業經濟發展規模不斷擴大，企業稅收負擔越來越重，為了減輕稅收負擔，企業財務人的稅務意識必須提高，特別是目前全球市場大環境不景氣的情況下，企業為了更好地生存發展，企業的財務人員的稅務意識也越來越強，企業也會采取多種多樣的手段來進行稅務籌劃以減輕企業的稅收負擔，增加企業的利潤。本文主要從稅務籌劃手段中的延遲納稅進行分析，并結合一個小案例加以說明，以說明延遲納稅對現代企業生存發展的重要意義。

【關鍵詞】延遲納稅;貨幣時間價值;增加現金流量

一、引言

隨著市場經濟的發展和現代企業制度的建立，特別是越來越多的公司選擇上市經營，公司的規模也在不斷擴張，上市公司的應繳稅額也在逐漸增大，企業也不再僅僅把眼光放在廣開財源上，而是更加注重有效地控制內部和外部成本。納稅籌劃作為實施節流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業實現價值最大化。專業的納稅籌劃師，掌握財務、稅收法律法規、企業運營等多種知識和技能，能夠自覺地綜合運用各種合法手段來最大限度的降低納稅成本，是現代企業不可或缺的人才。學習納稅籌劃，對廣大財務工作者以及從事企業運營管理的中高級管理人員都具有重要的意義。如若公司的財務人稅務籌劃意識不提高，這將會給企業帶來很大的稅收負擔，對企業的當期利潤有很大的影響，甚至影響公司的發展。所以企業特別是上市公司的財務人必須具備并提高稅務籌劃的意識與能力，建立健全成本約束機制，節約公司的稅收成本支出，增加企業當期的相對收益，增加企業當期的經營活動現金流。

二、延遲納稅的相關定義

所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃的方式手段有很多種，例如避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃，但最簡單的一種便是延遲納稅。而延遲納稅是指納稅人按國家有關延期納稅的相關規定延緩一定時期后再繳納稅收的行為。延遲納稅有廣義和狹義之分，廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規定可以達到延期納稅目的的財務安排和納稅計劃，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規定來達到延期納稅的財務安排;狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規定進行的延期納稅。本文所指的是狹義的延遲納稅。延遲納稅不是讓企業“不繳應繳的稅額”，而是教會企業“不繳不應繳的稅額”。延遲納稅技術是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節稅的稅收籌劃技術。

三、以S公司為例說明延遲納稅的重要性

合法的框架下，公司可以通過合理的納稅籌劃方法在企業籌資、生產經營、投資等環節最大程度的減輕納稅負擔或盡可能地延遲納稅，是每一個納稅人的期望。下面舉一個簡單的小案例來說明如果可以延遲納稅3個月給企業帶來的基礎收入。S公司是一家自營和代理進出口商品及技術的進出口業務的公司;開展“三來一補”、進料加工業務;經營對銷貿易和轉口貿易，國內貿易，服裝及紡織品的生產、加工。倉儲，房屋租賃，室內外裝飾，咨詢服務。許可經營項目：危險化學品的批發的上市公司，是我國大型的紡織服裝產品外貿類企業，是中國服裝出口的龍頭企業，連續十余年服裝出口在全國排名比較靠前。

每個季度，S公司應繳稅額如上表所示，但是考慮到公司不可能實現100%的延遲納稅，所以這里僅假設公司各季度有70%可以延遲納稅，并按可延期三個月的稅款來計算，假設同期銀行存款利率為1.5%。

從表2可以可看出，在狹義的延遲納稅條件下，S公司每年可以獲得利息收入就有五六十萬，這相當于S公司在除了簡單的履行延遲納稅手續之外就可以獲得這筆收入，而且只要公司在國家規定的時間范圍內足額繳納稅款一般便不會有太大的風險。同時在S公司可以在延遲納稅期間利用這筆應交稅款進行投資，一方面節約了籌資的相關成本，另一方面也可以獲取額外的收益，增加S公司當期的利潤和現金流量，降低S公司的支付風險，提高經營活動的安全性。

四、延遲納稅的意義

（一）延遲納稅減少了企業納稅的相對數額，增加了企業的相對利潤。從根本上講，延遲納稅并不能減少納稅人納稅的絕對數額，但由于貨幣時間價值的存在，在不考慮機會成本的條件下，延期納稅就如同納稅人取得了一筆政府的無息貸款，它可以在延期期間用這筆資金進行投資和再投資，只要企業合理利用這筆資金就可以獲得相對的投資收益，從而增加企業當期的利潤總額。

（二）延遲納稅可以降低企業的支付風險，增加公司現金的流動性。延遲納稅期間，這筆稅款不支付給國家，而是以現金形式留在了企業，現金流作為一個企業的血液，充足的現金流降低了企業的支付風險，增加了公司的流動性，增強了企業的短期償債能力和應變能力。企業現金流量正常、充足、穩定，能支付到期的所有債務，公司資金運作有序，不確定性越少，企業風險小，企業資信越高;反之，企業資信差，風險大，銀行信譽差，很難爭取到銀行支持，可能影響到企業的長期生存與發展。

（三）延遲納稅可以降低企業的籌資成本，減輕企業的負擔。延遲納稅可以減少企業的籌資成本，在節減稅款的同時也會取得相對收益。企業生產經營期間需要的現金流在一定期間是相對固定的，延遲納稅把資金以現金形式留在企業，減少當期籌集資金的成本，減少了向銀行借款需要支付的利息支出，這便間接地增加了企業的當期的收益。

（四）由于通貨膨脹帶來的貶值，延遲繳納的稅款的幣值下降，從而減少了企業實際的稅收支出。由于我國現行會計準則規定企業擁有的資產遵循歷史成本計價的原則，并不考慮通貨膨脹給企業資產帶來的貶值。因此，在物價水平上漲的情況之下，企業延遲繳納的稅款的幣值下降，從而減少了企業當期的實際稅收支出。

所以在稅收延期階段，公司合理利用應交稅額的這筆現金流將會給公司帶來可觀的利潤。而是否可以很好地運用好延遲納稅技術的關鍵在于選擇好納稅環節、抵扣環節、納稅時間、納稅地點。同時納稅人可以通過合同控制、交易控制、流程控制延遲納稅時間，也可以合理安排增值稅進項稅額的抵扣時間以及所得稅預繳與匯算的時間及額度，合理推遲納稅時間。

五、總結

總之，當前面對經濟的發展和全球經濟的不景氣，公司為了生存與發展，會采用多種多樣的手段來減輕企業的稅收負擔以增加現金流量和企業的利潤，但最為簡單，并且風險相對較小、成功幾率相對較大的手段是延遲納稅，只要企業按國家規定的程序申請延遲納稅，在國家獲準的情況下，只要企業在國家規定的期限內足額繳納各項稅額，一般而言，便不會存在較大的風險。同時對于企業而言，延遲納稅可以增加當期的現金流量，增加公司的流動性，也可以減少企業的籌資成本，而且在節減稅款的同時如果企業再投資也可能取得相對收益，從而增加企業的利潤。所以在現代企業制度下，越來越多的企業采用多種多樣的手段避稅、節稅、轉嫁稅收，并且隨著規模和收入利潤的增加，他們并不僅僅局限于延遲納稅一種低風險低收益的手段，他們會利用多種手段混合避稅、節稅、轉嫁稅收，以達到節約成本支出、增加公司利潤和現金流量的目的。

【參考文獻】

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