應(yīng)用本量利分析預(yù)測(cè)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)效益

隗茂利

摘 要：應(yīng)用分析業(yè)務(wù)量，價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)敏感性分析，揭示醫(yī)院門(mén)診診療人次、平均每診療人次收費(fèi)、住院占床日數(shù)、每床日平均收費(fèi)，單位變動(dòng)成本，固定成本等因素變動(dòng)對(duì)醫(yī)院結(jié)余的影響。掌握各因素變動(dòng)對(duì)結(jié)余影響的敏感度，使醫(yī)院管理部門(mén)增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性，并采取措施獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：保本點(diǎn) 門(mén)診診療人次 住院占床日數(shù) 固定成本 變動(dòng)成本 結(jié)余

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）10-253-03

本—量—利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱(chēng)，也稱(chēng)CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis）。這一分析方法是在人們認(rèn)識(shí)到成本可以也應(yīng)該按性態(tài)進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是通過(guò)分析產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）、價(jià)格、成本和利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律；根據(jù)固定成本、單位變動(dòng)成本等歷史和預(yù)測(cè)信息建立本量利分析模型，揭示目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)業(yè)務(wù)規(guī)模之間的關(guān)系；通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析，揭示業(yè)務(wù)量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、固定成本等的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響，為經(jīng)營(yíng)決策方案進(jìn)行評(píng)價(jià)；根據(jù)歷史數(shù)據(jù)信息借助各種預(yù)測(cè)模型預(yù)測(cè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)；規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)業(yè)務(wù)規(guī)模，為編制全面計(jì)劃預(yù)算奠定基礎(chǔ)，從而指導(dǎo)醫(yī)院選擇能夠以最小的醫(yī)療成本實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)值并可使醫(yī)院獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營(yíng)方案。量本利分析法能使醫(yī)院的管理者從追求收入和速度轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅靥岣呓?jīng)濟(jì)效益，知道預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果。在醫(yī)院中應(yīng)用量本利分析，能夠?yàn)槲覀冞M(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、規(guī)劃出最優(yōu)盈利方案，實(shí)行目標(biāo)管理，提供定量依據(jù)。

為做好2016年的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理工作，有效提高科學(xué)管理水平，進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理、控制與監(jiān)督，根據(jù)2016年我院預(yù)算業(yè)務(wù)收支計(jì)劃、醫(yī)療成本、業(yè)務(wù)量和收支結(jié)余之間的相互依存關(guān)系，對(duì)2016年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程、結(jié)果進(jìn)行全面的分析、預(yù)測(cè)和研究，提出解決問(wèn)題的建議和措施，以尋求提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，確保我院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、預(yù)測(cè)保本點(diǎn)及分析

保本點(diǎn)是醫(yī)院管理中的一個(gè)重要因素，是指醫(yī)院完成工作量或業(yè)務(wù)收入額實(shí)現(xiàn)保本經(jīng)營(yíng)的界限，它客觀的規(guī)定著每個(gè)醫(yī)院必須最低限度的向社會(huì)提供服務(wù)量。因此，醫(yī)院的管理者必須經(jīng)常對(duì)其保本點(diǎn)進(jìn)行分析和研究，并隨市場(chǎng)和醫(yī)院內(nèi)部因素的變化不斷進(jìn)行調(diào)整，以減少經(jīng)營(yíng)的盲目性，取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）保本計(jì)算分析應(yīng)用數(shù)字是我院2016年的預(yù)算數(shù)字

2016年我院計(jì)劃完成門(mén)診診療人次：49萬(wàn)人次，平均每診療人次收費(fèi)：154.19元，預(yù)計(jì)2016年門(mén)診醫(yī)療收入：49×154.19=7555萬(wàn)元；計(jì)劃完成住院床日16萬(wàn)床日，平均每床日收費(fèi)578.06元，住院醫(yī)療收入為：16×578.06=9249萬(wàn)元；其他收入預(yù)計(jì)24萬(wàn)元，合計(jì)業(yè)務(wù)收入16828萬(wàn)元。

計(jì)劃安排業(yè)務(wù)支出：17828萬(wàn)元，其中藥品費(fèi)支出：8800萬(wàn)元，衛(wèi)生材料費(fèi)及其他材料2000萬(wàn)元，本年度差額預(yù)算補(bǔ)助：1000萬(wàn)元。（本次測(cè)算暫不考慮差額補(bǔ)助項(xiàng)目、出院病人欠費(fèi)問(wèn)題及醫(yī)保超支單位自負(fù)部分）。

（二）計(jì)算我院2016年無(wú)差額預(yù)算補(bǔ)助下的保本點(diǎn)

1.保本業(yè)務(wù)量（人次）=固定成本÷（單位業(yè)務(wù)收入-單位變動(dòng)成本）

2.保本業(yè)務(wù)收入（元）=保本業(yè)務(wù)量（人次）×單位業(yè)務(wù)收入

3.求變動(dòng)成本：（其總額隨著業(yè)務(wù)量的變化比例增減的成本）

變動(dòng)成本=藥品費(fèi)+衛(wèi)生材料費(fèi)+其他材料

代入公式：變動(dòng)成本=8800+2000=10800（萬(wàn)元）

4.固定成本：（除藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)和低值易耗品以外的支出均劃入固定成本，差額預(yù)算補(bǔ)助屬上級(jí)撥款本次測(cè)算暫不考慮。）

固定成本=業(yè)務(wù)支出-變動(dòng)成本

代入公式：固定成本=17828-10800=7028（萬(wàn)元）

5.總成本：

總成本=變動(dòng)成本+固定成本=10800+7028=17828（萬(wàn)元）

6.綜合業(yè)務(wù)量：業(yè)務(wù)工作量指標(biāo)是指門(mén)診診療人次和住院占床日數(shù)。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中支出科目不分門(mén)診與住院。為便于計(jì)算將每門(mén)診診療人次作為綜合業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，以平均每診療人次收費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，將住院業(yè)務(wù)量折成綜合業(yè)務(wù)量。

綜合業(yè)務(wù)量=門(mén)診診療人次+（平均每床日收費(fèi)÷平均每診療人次收費(fèi)）×住院占床日數(shù)=49+（578.06÷154.19）×16=49+59.98=108.98（萬(wàn)人次）

7.單位業(yè)務(wù)收入：

單位業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)量=16828÷108.98= 154.41（元）

8.單位變動(dòng)成本：

單位變動(dòng)成本=變動(dòng)成本÷業(yè)務(wù)量=10800÷108.98= 99.10（元）

9.計(jì)算得出保本點(diǎn)：

保本業(yè)務(wù)量=7028÷（154.41-99.10）=127.06（萬(wàn)人次）

保本業(yè)務(wù)收入=127.06×154.41=19619（萬(wàn)元）

（三）分析

1.按照門(mén)診診療人次和住院占床日數(shù)占綜合業(yè)務(wù)量的比例，分別計(jì)算門(mén)診保本量和住院保本量。

門(mén)診保本量=（門(mén)診診療人次÷綜合業(yè)務(wù)量）×保本業(yè)務(wù)量=（49÷108.98）×127.06=57.13（萬(wàn)人次）

住院保本量=（住院床日折合門(mén)診診療人次÷綜合業(yè)務(wù)量）×（平均每診療人次收費(fèi)÷平均每床日收費(fèi)）×保本業(yè)務(wù)量=（ 59.98÷108.98）×（154.19÷578.06）×127.06=18.66（萬(wàn)床日）

即：2016年門(mén)診完成57.13萬(wàn)人次，住院完成18.66萬(wàn)床日，方可達(dá)到保本業(yè)務(wù)量127.06萬(wàn)人次。（2016年預(yù)算在不考慮差額補(bǔ)助情況下結(jié)余—1000萬(wàn)元，所以此次測(cè)算門(mén)診人次和住院床日比預(yù)算數(shù)大，方能達(dá)成收支平衡。）

2.按2016年計(jì)劃數(shù)，若床位使用率達(dá)80%，即完成15.06萬(wàn)床日（16÷85%×80%），則需完成門(mén)診量70.6萬(wàn)人次；若床位使用率達(dá)85%，即完成16萬(wàn)床日，則需完成門(mén)診量67.08萬(wàn)人次，若床位使用率達(dá)90%，即完成16.94萬(wàn)床日，則需完成門(mén)診量63.55萬(wàn)人次，方達(dá)到保本業(yè)務(wù)量127.06萬(wàn)人次。

3.在保本點(diǎn)不變的情況下，凡業(yè)務(wù)量超過(guò)保本點(diǎn)的一個(gè)單位，即多結(jié)余一個(gè)單位的貢獻(xiàn)毛益。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，實(shí)現(xiàn)的結(jié)余額同業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)呈完全正相關(guān)關(guān)系，當(dāng)業(yè)務(wù)量不足盈虧臨界點(diǎn)時(shí)， 實(shí)現(xiàn)的虧損額同業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)呈不完全負(fù)相關(guān)關(guān)系。

4.在業(yè)務(wù)量不變的情況下，保本點(diǎn)越低，潛在的結(jié)余越多或潛在的虧損越少，反之，保本點(diǎn)越高，潛在的結(jié)余越少或潛在的虧損越多。

5.在業(yè)務(wù)收入一定的情況下，保本點(diǎn)的高低，取決于固定成本總額和單位變動(dòng)成本的高低，固定成本總額和單位變動(dòng)成本越高，保本點(diǎn)越高；反之，保本點(diǎn)越低。

二、預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)收支結(jié)余

本、量、利三者的關(guān)系，可用下列公式表示：

總業(yè)務(wù)量×（單位業(yè)務(wù)收入-單位變動(dòng)成本）-固定成本=結(jié)余

2016年度預(yù)算業(yè)務(wù)收支=108.98萬(wàn)人次×（154.41-99.10）-7028萬(wàn)元=-1000萬(wàn)元；

2016年度預(yù)算業(yè)務(wù)收支虧損1000萬(wàn)元，加半年度差額預(yù)算補(bǔ)助1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)年度收支平衡。

三、敏感性分析

醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)余的影響因素主要有：?jiǎn)挝粯I(yè)務(wù)收入（每診療人次收費(fèi)、每住院床日收費(fèi)）、業(yè)務(wù)量（門(mén)診診療人次、住院占床日數(shù)）、成本（單位變動(dòng)成本、固定成本）等，那么分析以上各因素變動(dòng)對(duì)醫(yī)院結(jié)余的影響，以及影響程度，稱(chēng)為敏感性分析。

結(jié)余受各因素影響的敏感度，就是在原來(lái)或現(xiàn)在的基礎(chǔ)上，結(jié)余的增減率與引起其增減因素的變化率的比例。

各有關(guān)因素發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)結(jié)余產(chǎn)生一定的影響，但影響程度是不同的，掌握各因素變動(dòng)對(duì)結(jié)余影響的敏感度，對(duì)醫(yī)院管理部門(mén)增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性，并采取措施獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益是非常重要的。為尋找在原有基礎(chǔ)上增加結(jié)余的最有效因素，預(yù)測(cè)各有關(guān)因素每變動(dòng)1%對(duì)業(yè)務(wù)收支結(jié)余的影響程度。

從上表看出我院2016年在影響業(yè)務(wù)收支結(jié)余的有關(guān)因素中，以單位業(yè)務(wù)收入的敏感度性最大，單位變動(dòng)成本第二，固定成本第三，業(yè)務(wù)量第四。

根據(jù)以上敏感性分析，我院在今年計(jì)劃的基礎(chǔ)上增加結(jié)余的主要途徑有：

一是努力提高單位業(yè)務(wù)收入，只要提高1%，即每診療人次收費(fèi)平均提高1.54元，每住院床日收費(fèi)平均提高6.78元，全年就可增加結(jié)余168.3萬(wàn)元。

二是固定成本在成本費(fèi)用中的比例（39.4%）還可以，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展可適當(dāng)增加固定成本。只要人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出壓縮1%，全年即可增加結(jié)余70.28萬(wàn)元。

三是減少單位變動(dòng)成本，只要藥品和衛(wèi)生材料等支出減少1%，全年即可增加結(jié)余108萬(wàn)元。

四是門(mén)診量、出院病人數(shù)少是困擾我院業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的重要因素。增加業(yè)務(wù)量，只要門(mén)診量增加4900人次，每天只需增加13.4人次，住院床日增加1600床日，每天增加4.38床日，全年即可增加結(jié)余60.28萬(wàn)元。

假設(shè)2016年分別按以上變動(dòng)程度提高或減少1%，將會(huì)增加結(jié)余額406.84萬(wàn)元。

四、建議

（一）開(kāi)源：增加業(yè)務(wù)量

1.增加工作量，不僅要保持住現(xiàn)有的患者，還要不斷發(fā)展新的消費(fèi)群體，醫(yī)院面臨的市場(chǎng)已從過(guò)去的已知消費(fèi)者群體轉(zhuǎn)向包括潛在的消費(fèi)者在內(nèi)的多樣化的消費(fèi)者群體，因此我院在不斷提高醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)水平的同時(shí)，還要擴(kuò)大在整個(gè)醫(yī)療市場(chǎng)的知名度、信譽(yù)度，加強(qiáng)醫(yī)院的品牌效應(yīng)。

2.“一卡通”為建立會(huì)員制醫(yī)院提供了實(shí)施平臺(tái)，實(shí)行會(huì)員制醫(yī)院，對(duì)會(huì)員病人醫(yī)療檢查等費(fèi)用給予優(yōu)惠，形成相對(duì)固定的就醫(yī)群體。

3.制定主要業(yè)務(wù)量績(jī)效考核關(guān)鍵指標(biāo)，促進(jìn)以目標(biāo)為導(dǎo)向的績(jī)效管理方案的形成，發(fā)揮績(jī)效管理導(dǎo)向作用，促進(jìn)我院業(yè)務(wù)量提高。

4.優(yōu)化病人就診流程、醫(yī)生門(mén)診出診、義診形式和地點(diǎn)、醫(yī)療宣傳等服務(wù)環(huán)節(jié)，提升病人就診體驗(yàn)。

（二）節(jié)流：降低運(yùn)營(yíng)成本

1.人力成本控制。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，醫(yī)院職工人數(shù)也在不斷增長(zhǎng)。按照醫(yī)院實(shí)際情況，合理配置人力資源，積極推進(jìn)“因事設(shè)崗、以崗定員、逐級(jí)聘用、優(yōu)化組合、競(jìng)爭(zhēng)上崗”的制度，將人員費(fèi)用合理調(diào)配，減少人員支出。

2.降低藥品費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)用支出。（1）拓展傳統(tǒng)醫(yī)院預(yù)算范圍，建立醫(yī)院預(yù)算年度藥占比、耗占比預(yù)算指標(biāo)。依據(jù)醫(yī)院以前年度醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，本著逐步降低藥品收入（特別是取消西成藥藥品加成后）、衛(wèi)生材料收入占比，提高醫(yī)療勞務(wù)類(lèi)收入占比的原則，為實(shí)現(xiàn)不斷降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的目的，制定醫(yī)院藥占比、耗占比預(yù)算指標(biāo)。（2）制定各臨床科室藥占比、耗占比績(jī)效考核指標(biāo)。參考各臨床科室近三年來(lái)醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，充分考量醫(yī)改收費(fèi)價(jià)格調(diào)整及醫(yī)療技術(shù)發(fā)展等諸因素對(duì)醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)的影響，制定各臨床科室藥占比、耗占比績(jī)效考核指標(biāo)。按月對(duì)各臨床科室進(jìn)行科室藥占比、耗占比KPI的考核，考核結(jié)果直接應(yīng)用于科室人員績(jī)效、獎(jiǎng)勵(lì)性工資的獎(jiǎng)懲。（3）實(shí)施衛(wèi)生材料二級(jí)庫(kù)控制。制定各臨床科室、醫(yī)技科室能計(jì)費(fèi)的各類(lèi)衛(wèi)生材料安全庫(kù)存定額，依據(jù)HIS提供的各科室各類(lèi)材料實(shí)際計(jì)費(fèi)數(shù)量，補(bǔ)充各類(lèi)衛(wèi)生材料科室二級(jí)庫(kù)存，實(shí)現(xiàn)“以用沖庫(kù)”的管理模式。（4）將高值耗材、消毒用品、不可收費(fèi)衛(wèi)生材料作為衛(wèi)生材料成本管控的重點(diǎn)。

3.降低日常管理費(fèi)用成本。物資采購(gòu)追求性?xún)r(jià)比，講求實(shí)用原則，提高物資采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)成本；完善物資材料領(lǐng)用管理制度，杜絕科室物資領(lǐng)用、病人使用、收費(fèi)記賬和剩余管理脫節(jié)；加強(qiáng)水電油督查和設(shè)施車(chē)輛維護(hù)維修監(jiān)督。

4.項(xiàng)目建設(shè)、裝飾、維修成本。基本建設(shè)工程是醫(yī)院發(fā)展的前提，但也是浪費(fèi)的“重災(zāi)區(qū)”。招投標(biāo)制度落實(shí)，嚴(yán)格控制預(yù)算、控制結(jié)算，推行施工材料多方詢(xún)價(jià)制度，實(shí)行事前、事中控制；選好工程監(jiān)理單位，保證施工質(zhì)量，防止重復(fù)建設(shè)造成資金浪費(fèi)。

5.設(shè)備運(yùn)行成本。醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置有關(guān)科室提出申請(qǐng)，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員集體討論可行性報(bào)告后實(shí)施；對(duì)病源少、產(chǎn)出低、效益差的儀器設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的控制購(gòu)置。完善醫(yī)院辦公用品、電腦及周邊設(shè)備的報(bào)廢、報(bào)修制度，做到“能修的不換、能換的不買(mǎi)”，最大限度地節(jié)約支出。

應(yīng)用量本利分析預(yù)測(cè)我院2016年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的就是為了在2015年各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的基礎(chǔ)上，在2016年獲得更多的結(jié)余，加速我院的發(fā)展步伐。只要我們?cè)鰪?qiáng)責(zé)任感，站在全院整體利益上，把增收節(jié)支工作落到實(shí)處，就會(huì)取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙煥.多措并舉降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本[J].經(jīng)濟(jì)師，2015（8）

（作者單位：濟(jì)南市中醫(yī)醫(yī)院 山東濟(jì)南 250012）（責(zé)編：賈偉）